营业外支出（236-200） 36
贷：主营业务收入 300
应交税费－应交增值税（销项税额） 51 固定资产清理 236
营业外收入—债务重组利得 34 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200
第五章 所得税 一、单选题
1. 甲股份有限公司2006年l2月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ ）万元。
A.132 B.100 C.400 D.92
【正确答案】B
【知 识 点】递延所得税资产的计量
【答案解析】 2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝{[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10）÷3×1]}×25%=100万元。
2. 甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.100（借方） B. 0 C.500（借方） D.600（借方）
【正确答案】A
【知 识 点】递延所得税资产的计量
【答案解析】 2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500万元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600万元，2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100万元（借方）。
3. 下列项目中，不会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
【正确答案】D
【知 识 点】应纳税暂时性差异
【答案解析】 “选项D”属于可抵扣暂时性差异。
4. 大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。
A.0 B.720 C.80 D.640
【正确答案】D
【知 识 点】资产的计税基础
【答案解析】 该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640万元。
5. 大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。假定税法规定企业的研究开发支出可全额计入当期损益。大海公司当期期末研究开发支出的计税基础为（ ）万元。 A.280 B.270 C.120 D.0
【正确答案】D
【知 识 点】资产的计税基础
【答案解析】 大海公司当期发生500万元研究开发支出，可在当期税前扣除的金额为500万元，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即其计税基础为零。
6. A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。 A.20 B.0 C.50 D.40
【正确答案】B
【知 识 点】负债的计税基础
【答案解析】 2008年12月31日该项负债的余额在未来期间实际发生的时候可以在税前扣除，则计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=0
二、多选题
1. 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A.预提产品保修费用 B.计提存货跌价准备
C.可供出售金融资产的公允价值大于取得时的成本 D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本
【正确答案】A, B, D
【知 识 点】可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异 【答案解析】 选项C属于应纳税暂时性差异 。
2. 下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A.可供出售金融资产公允价值大于取得成本的差额 B.期末因担保事项确认的预计负债
C.预提产品质量保证费用形成的预计负债 D.企业超标的广告费
【正确答案】C, D
【知 识 点】可抵扣暂时性差异 【答案解析】
3. 在不考虑其他因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”减少的有（ ）
A.本期转回计提的存货跌价准备 B.本期计提无形资产减值准备
C.企业购入交易性金融资产，会计期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
【正确答案】A, D
【知 识 点】递延所得税资产的计量
【答案解析】 BC两项会引起“递延所得税资产”增加。
4. 下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。 A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致 B.确认国债利息收入时同时确认的资产 C.计提存货跌价准备
D.交易性金融资产的公允价值与取得时的成本的差异
【正确答案】A, C, D
【知 识 点】可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异
【答案解析】 对国债利息收入，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
5. 下列说法中，正确的是（ ）
A.无形资产在后续计量时，应在不少于10年的期限内摊销 B.内部研究开发的无形资产，因税法规定要对于资本化的部分进行加计摊销，但产生的暂时性差异不确认递延所得税资产
C.固定资产持有期间，由于会计与税法规定的折旧方法、折旧年限等不同，所以会产生应纳税暂时性差异
D.固定资产持有期间，在计提了减值准备后，会产生可抵扣暂时性差异
【正确答案】B, D
【知 识 点】不能确认为递延所得税资产的情况,资产的计税基础 【答案解析】 C项，未必一定是应纳税暂时性差异，也有可能是可抵扣暂时性差异；A项，只有在使用寿命确定且合同、法律未明确规定摊销期限的情况下，才应按不少于10年的期限摊销。
6. 下列情况下会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）
A.资产的账面价值大于计税基础 B.资产的账面价值小于计税基础 C.负债的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值小于计税基础
【正确答案】B, C
【知 识 点】可抵扣暂时性差异
【答案解析】 AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。
三、计算分析题
1.某公司2005年12月1日购入设备一台，原值156万元，净残值6万元。税法规定采用年限平均法，折旧年限5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。税前会计利润各年均为1000万元，2006年、2007年所得税率为33％，2008年以后所得税率为25％。 要求：
（1）编制各年会计分录，并列示计算过程。 年份 账面价值 计税基础 可抵扣暂 税率 递延所得税 递延所得税资（年数总和法） 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 （年限平均法） 时性差异 资产期末余额 产发生额 （2）计算暂时性差异、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额，并将计算结果填列在下列表中。
【答案解析】 （1） 年份 账面价值（年数总和法） 计税基础（年限平可抵扣暂时均法） 性差异 税率 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产发生额 2006年 156-150×5/15=106 156-150/5=126 126-106=20 33% 20×33%=6.6 6.6（借方） 2007年 106-150×4/15=66 2008年 66-150×3/15=36 2009年 36-150×2/15=16 2010年 16-150×1/15=6 126-150/5=96 96-150/5=66 66-150/5=36 36-150/5=6 96-66=30 66-36=30 36-16=20 6-6=0 33% 30×33%=9.9 9.9-6.6=3.3（借方） 25% 30×25%=7.5 7.5-9.9=-2.4（贷方） 25% 20×25%=5 25% 0 5-7.5=-2.5（贷方） 0-5=-5（贷方） （2）2006年（所得税率33％） ①递延所得税资产发生额＝20×33%-0=6.6 ②应交所得税＝（1000+20）×33%＝336.6 ③所得税费用＝336.6-6.6=330 借：所得税费用—当期所得税费用 336.6 贷：应交税费—应交所得税 336.6 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 6.6 2007年（所得税率33％） ①递延所得税资产发生额=30×33%-6.6=3.3 ②应交所得税＝[（1000+（30-20）））×33%=333.3 ③所得税费用＝333.3-3.3=330 借：所得税费用—当期所得税费用 333.3 贷：应交税费—应交所得税 333.3 借：递延所得税资产 3.3 贷：所得税费用—递延所得税费用 3.3 2008年（所得税率25％） ①递延所得税资产发生额=30×25%-9.9=-2.4 ②应交所得税=[1000+（30-30）]×25％＝250 ③所得税费用＝250+2.4=252.4 借：所得税费用—当期所得税费用 250 贷：应交税费—应交所得税 借：所得税费用—递延所得税费用 2.4 贷：递延所得税资产 6.6 250 2.4