（2）借：盈余公积 23.4

利润分配—未分配利润 210.6 贷：长期股权投资 234

（3）原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200（万元）； 进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240（万元）； 甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440（万元）。 （4）借：固定资产 300 贷：资本公积 300 （5）借：长期股权投资 234 贷：盈余公积 23.4 未分配利润 210.6

借：长期股权投资 36 [（11900-11000）×30%-234] 贷：资本公积 36 （6）借：股本 5000 资本公积 2300 盈余公积 460 未分配利润 4140 商誉 440

贷：长期股权投资 8770 （3500+5000+234+36） 少数股东权益 3570

4、甲公司于2008年12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。

（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

（2）2009年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示：

要求：（1）确定购买日。

（2）计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。 （3）计算合并财务报表中的商誉。

（4）编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所

有者权益的会计分录。 答案： 解析：

（1）购买日为2008年12月31日。

（2）2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500（万元）。

2009年12月31日，甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。 （3）甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。 在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

（4）合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理： 借：资本公积—资本溢价 180

贷：长期股权投资 180

第四大题 ：综合题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

（6）其他有关资料：

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。