高级财务会计企业合并习题及答案 下载本文

(2)借:盈余公积 23.4

利润分配—未分配利润 210.6 贷:长期股权投资 234

(3)原持有30%股份应确认的商誉=3500-30%×11000=200(万元); 进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900=240(万元); 甲公司对乙公司投资形成的商誉=200+240=440(万元)。 (4)借:固定资产 300 贷:资本公积 300 (5)借:长期股权投资 234 贷:盈余公积 23.4 未分配利润 210.6

借:长期股权投资 36 [(11900-11000)×30%-234] 贷:资本公积 36 (6)借:股本 5000 资本公积 2300 盈余公积 460 未分配利润 4140 商誉 440

贷:长期股权投资 8770 (3500+5000+234+36) 少数股东权益 3570

4、甲公司于2008年12月31日以11500万元取得对乙公司70%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并。2009年12月31日,甲公司又出资1880万元自乙公司的少数股东处取得乙公司10%的股权。本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定甲公司资本公积中的资本溢价为500万元。

(1)2008年12月31日,甲公司在取得乙公司70%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。

(2)2009年12月31日,乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额如下表所示:

要求:(1)确定购买日。

(2)计算2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额。 (3)计算合并财务报表中的商誉。

(4)编制2009年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所

有者权益的会计分录。 答案: 解析:

(1)购买日为2008年12月31日。

(2)2008年12月31日甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为11500(万元)。

2009年12月31日,甲公司在进一步取得乙公司10%的少数股权时,支付价款1880万元。2009年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380(万元)。 (3)甲公司取得对乙公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300(万元)。 在合并财务报表中应体现的商誉总额为300万元。

(4)合并财务报表中,乙公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并,即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700(万元)。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元,在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目,首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价),在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下,调整留存收益。甲公司应进行如下会计处理: 借:资本公积—资本溢价 180

贷:长期股权投资 180

第四大题 :综合题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下: (1)20×7年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下: ①20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:

上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。 20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下:

(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下:

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。

③20×7年7月1日至20×8年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

(5)20×9年1月2日,甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元,当年提取盈余公积60万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

(6)其他有关资料:

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求:(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型,并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录,并填列合并财务报表各项目的金额(请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中)。

(5)计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 (6)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。