股权投资的初始成本与所发行的股份面值总额之间的差额应调整资本公积，不足冲减的，则调整盈余公积和未分配利润。

5、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有（ ）。 A、需确认新的商誉

B、需确认被合并方原有商誉 C、不确认新的商誉

D、不确认被合并方原有商誉

E、既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉 答案：BC

解析：同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于非同一控制下的企业合并理解中，正确的有（ ）。 A、需确认新的商誉

B、需确认被合并方原有商誉 C、不确认新的商誉

D、不确认被合并方原有商誉

E、既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉 答案：AD

解析：非同一控制下企业合并中，对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。但是由于合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额应确认为商誉。

7、确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。包括（ ）。

A、企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准

C、参与合并各方已办理了必要的财产产权交换手续

D、购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项

E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 答案：ABCDE

解析：上述选项均正确。

8、对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（ ）。

A、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 C、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 D、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 E、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本 答案：ABCE

解析：对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。

9、购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ ）。 A、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉 B、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益 C、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉 D、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益 E、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益 答案：AD 解析：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

10、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（ ）。 A、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 B、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

C、非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益 D、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 E、同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入所有者权益 答案：AD

解析：非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本；同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

11、以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费的处理，正确的说法有（ ）。

A、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少合并成本 B、债券如为折价发行的，该部分费用应增加合并成本 C、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额 D、债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价金额 E、债券如为溢价发行的，该部分费用应减少管理费用 答案：CD

解析：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的规定，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。 12、下列有关通过多次交易分步实现企业合并的会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单向交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定

B、对于同一控制下多次交易实现的企业合并，不涉及商誉的确认和计量 C、在母公司个别财务报表中，达到企业合并之前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，调整为成本法核算下长期股权投资的账面价值 D、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，被购买方在交易日和购买日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表（控制合并）中应按照权益法调整所有者权益相关项目 E、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，被购买方在交易日和购买日之间所有者权益账面价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表（控股合并）中应按照权益法调整所有者权益相关项目 答案：AE

解析：选项A，应分别每一单项交易的成本与该项交易发生时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易产生的商誉，合并财务报表

中应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和。选项E，对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，应以合并日被购买方可辨认净资产公允价值为基础持续计算，所以调整的是交易日和购买日之间可辨认净资产公允价值变动，而不是所有者权益账面价值变动。

13、关于购买子公司少数股权的处理，下列说法中正确的有（ ）。

A、从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值

B、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映

C、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以合并报表日公允价值反映 D、母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益

E、母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当确认为商誉 答案：ABD

解析：母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积。（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

第三大题 ：计算及会计处理题

1、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2009年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价为乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：