（3）实施审计准则，可以维护审计组织和人员的合法权益。审计准则中规定了审计人员的工作范围，审计人员只要能按照审计准则的要求办理，就算是尽到了职责。当审计委托人与审计人员对审计意见发生纠纷，审计人员受到不公正的指责和控告时，即可用审计准则维护自己的合法权益。

（4）实施审计准则，可以促进国际审计经验交流。审计准则是审计实践经验的总结和升华，已成为审计理论的一个重要部分。审计准则的实施和发展，促进了审计理论水平的提高。通过各国审计准则的协调，便于开展国际审计经验交流。特别是国际审计准则的制定和协调工作，对世界审计经验和学术交流都起了重要的推动作用。

3．简述美国民间独立审计的主要内容。 [解答] 美国民间审计的主要内容有： 第一，一般准则。它包括：

（1）审计应由经过充分技术训练并精通审计实务的人员担任。 （2）审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。

（3）在执行审计工作中和撰拟审计报告时，应保持职业人员应有的严谨态度。 第二，工作准则。它包括：

（1）审计工作必须妥善地进行计划安排，如有辅助人员，必须加以监督和指导。

（2）应适当地研究和评价现行的内部控制系统，以确定可资信赖的程度，并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。

（3）运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证据，作为对所审核的会计报表表示意见的合理根据。 第三，报告准则。它包括：

（1）审计报告应说明会计报表是否按照一般公认准则编制。 （2）审计报告应说明本期所使用的会计准则是否与上期一致。

（3）除非报告中另有说明外，财务报表中所提供的资料，应被视为合理和充分。

（4）审计报告应就整个会计报表发表意见，或断然表明不能表示意见。如属后者，应说明理由。在任何情况下，会计报表一经审计人员签署，即在报告中明确表示审核的性质与其所负责的程度。 4．简述我国独立审计准则拟定和颁发的程序。

[解答] 我国独立审计准则有关规则拟定和颁发的具体程序有：

（1）选定项目。中国独立审计准则组提出独立审计准则备选题目，经中国独立审计准则中方专家咨询组、外方专家咨询组论证，征求有关方面意见，由财政部批准确定。

（2）拟定初稿。中国独立审计准则组根据确立的题目，收集、研究国外职业会计组织的执业准则，会计师事务所内部业务规范及相关资料，并进行调查研究后，起草初稿，征询专家咨询组和有关方面意见，

为财政部提供征求意见稿。

（3）征求意见。财政部发布征求意见稿，广泛征求各地方注册会计师协会、会计师事务所、有关部门、科研院校等单位意见。

（4）修改定稿。中国独立审计准则组根据修改意见修改征求意见稿，征询专家咨询组有关方面后定稿。 （5）发布实施。财政部发布独立审计准则。中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会贯彻实施。 5．简述审计依据与审计准则的区别。

[解答] 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，做出这样或那样的审计结论，是辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并据以做出审计结论、提出审计意见和建议的根据。

6．简述审计依据的分类。

[解答] 审计依据可以按不同标志进行分类。如按其来源，可以分为被审计单位自己制订的审计依据和外部各单位制订的审计依据；按其性质、内容，可以分为宪法、法律、法规、政策，规章制度，预算、计划、经济合同，业务规范、技术经济标准，会计制度和会计准则等。但是，从审计实践看，审计依据主要是按审计目标进行分类，可以分为评价经济活动合法合规性的审计依据、评价经营管理活动效益性的审计依据和评价内部控制系统的健全性、有效性的审计依据。

第五章 练习题

一、填空题

1．审计的整个过程，就是根据审计证据形成（ 审计结论 ）和（ 审计意见 ）的过程。 2．审计工作底稿则是（ 审计过程 ）和结果的书面证明，也是（ 审计证据 ）的汇集和编制审计报告的依据。

3．审计人员实施审计工作最终目的是根据一定的（ 审计证据 ）对被审计单位的（ 受托经济责任 ）表明意见。

4．间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起（ 间接证明作用 ），需要与（ 其他证据 ）结合起来应用。

5．收集（ 审计证据 ）是审计工作的核心，也是考核（ 审计工作质量 ）的重要环节，关系到审计工作的成败。

6．查询及函证是指审计人员通过被审计单位或其他单位的（ 面询 ）和（ 函询 ）而获得审计证据。

7．鉴定审计证据的重要性程度往往以（ 价值 ）作为评价的依据，重要的审计证据能影响审计人员做出（ 审计结论 ）。

8．审计证据的可信性包括审计证据的（ 来源必须可靠 ）和审计证据（ 本身是确定可靠 ）。 9．一般来说，被审计单位对审计证据的（ 支配力 ）越小，其（ 证明力 ）就越强。

10．审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴定这些审计证据的（ 成本 ）之间的关系，这就是审计（ 经济性 ）审计的概念。

11．审计工作底稿是（ 审计证据 ）的汇集，也是形成（ 审计结论 ）的依据。 12．审计工作底稿的作用之一是便于编制、（ 佐证 ）和（ 解释 ）审计报告。

13．审计工作底稿按其内容的稳定性和使用期限划分，可以分为（ 当期档案 ）和（ 永久性档案 ）。 14．审计工作底稿的（ 真实性 ）与（ 相关性 ）直接影响审计结论的可信任和审计工作的成败。 15．审计工作底稿由（ 执行审计工作的人员 ）填制后，（ 负责人员 ）必须进行复核。 二、判断题（正确的划“√”，错误的划“×”）

1．在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。（ √ ）

2．审计人员运用适当的审计程序，采取所有的审计手续无非都是围绕着发挥审计作用这一目的。（ × ）

3．能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关性。（ × ）

4．实物证据的存在本身就是具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。（ √ ） 5．环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实，一般属于主要的审计证据。（ × ） 6．凭证对于会计报表是间接证据，而对于帐簿则是直接证据。（ √ ） 7．审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。（ × ） 8．审计人员如果离开了矛盾证据，就无法提出审计意见和审计结论。（ × ）

9．审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。（ × ）

10．为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证据越多越好。（ × ）

11．如何在分工的基础上协调统一，提高审计工作小组效率，圆满地完成审计任务，关键在于编好审计工作底稿。（ √ ）

12．审计工作底稿基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列审计档案。（ × ）

13．审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责任。（ √ ）

14．审计工作底稿收集有被审计单位一些尚不宜于公布于众的信息和要求，这就要求审计人员对审计工

作底稿必须妥善保管，防止泄密。（ √ ）

15．审计工作底稿的保管期限，一般都属于永久性保管。（ × ） 三、单项选择题

1．（ A ）是做好审计工作，合理提出审计报告，达到审计目标的重要条件。 A．审计证据 B．审计资料 C．审计建议书 D．审计约定书

2．审计证据（ B ），是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应征事项之间有一定的逻辑关系。

A．客观性 B．相关性 C．合法性 D．经济性

3．（ D ）是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 A．环境证据 B．加工证据 C．书面证据 D．实物证据

4．（ C ）是以文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。 A．实物证据 B．加工证据 C．书面证据 D．辅助证据

5．（ D ）是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 A．实物证据 B．自然证据 C．基本证据 D．直接证据

6．（ C ）是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项的资料和事实。 A．口头证据 B．加工证据 C．间接证据 D．辅助证据

7．（ B ）是指审计人员在其审计过程中随时可以获得、不需要加工的资料和事实。 A．实物证据 B．自然证据 C．直接证据 D．基本证据

8．下列审计证据中，（ A ）属于加工证据。 A．现金盘点表 B．会计凭证 C．会计帐簿 D．会计报表

9．被审计单位会计报表上“存货”是10亿元，而会计帐簿上的“存货”只有9亿元，那么“存货”有关的会计帐簿是会计报表的（ B ）。