【东奥会计在线答案】 (1)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性 / 应当发表非无保留意见 / 保留意见 / 否定意见。 (2)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所 / A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。 (3)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。 (4)不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。 / 不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。 (5)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。 (6)不恰当。披露不充分属于错报 / 应当发表保留意见。 4.(本小题6分。) 上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项： (1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 (2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。 (3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。 (4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2 000股。 (5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。 (6)2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。 事项序号 （1） （2） （3） （4） 是否可能产生不利影响 （是/否） 理由 防范措施 （5） （6） 【东奥会计在线答案】 事项 序号 是否可能产生不利影响（是/否） 理由 防范措施 前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所（1） 是 的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系/外在压力对独立性产生严重不利影响。 ABC会计师事务所按通行商业条款/正常（2） 否 商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响。 B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报（3） 否 表的编制产生重大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。 C注册会计师作为同一分部的合伙人/审（4） 是 计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉（5） 是 及财务会计系统，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 担任公司秘书将因自我评价/过度推介对（6） 是 独立性产生严重不利影响。 在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问。 不适用 不适用 C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。 ABC会计师事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务。 D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。 5.(本小题6分。)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。 (2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。

(3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

(4)审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于2012年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。

(5)B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1) 与项目合伙人讨论重大事项;2)复核财务报表和拟出具的审计报告;3)复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 要求：

(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(2)针对上述第(5)项，指出B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。

【东奥会计在线答案】 (1)

第(1)项不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。 / 注册会计师未经客户授权，不得向会计师事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。

第(2)项不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定 / 除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。

第(3)项不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

第(4)项不恰当。作为关键审计合伙人，C注册会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供任何形式的技术咨询。 (2)

B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价;2)项目组是否已就存在意见分歧的事项 / 或者其他疑难问题 / 或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; 3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持所得出的结论。

6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 (4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。 (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【东奥会计在线答案】 (1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 (2)恰当。 (3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。 (4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。 (5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。 (6)恰当。 四、综合题 (本题共19分。) 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五) 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下： 组成部分 子公司乙公司 持有20%股权的联营企业丙公司 组成部分类型 重要 不重要 执行工作的类型 审计 集团层面分析程序 组成部分注册会计师 XYZ会计师事务所的X注册会计师 不适用