第三章 会计等式与复式记账

第一节 会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。 一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况） 资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。 权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。 资产＝权益

资产＝债权人权益＋所有者权益 资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；

实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；

会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。

二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系） 收入减去费用，经过调整后，才等于利润。 第二会计等式，动态会计等式。 三、全部会计要素之间的关系 资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式 【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（ ）。 A.收入－费用＝利润

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用） 『正确答案』B

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益属于静态会计等式。 【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ） A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系 『正确答案』BD

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。 【例题·单选题】企业最基本的会计等式是（ ）。 A.资产＝负债＋所有者权益 B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

『正确答案』A

『答案解析』资产＝负债＋所有者权益是企业最基本的会计等式。 【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定日期的资产分布和权益构成。

四、经济业务对会计等式的影响

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。 归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系； （2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系； （3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 （4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。 2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

【例3-1】甲公司从银行取得借款10 000 000元。——资产和负债要素同时等额增加

【例3－2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。——资产和负债要素同时等额减少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。——资产和所有者权益要素同时等额增加

【例3－4】某投资者收回投资500 000元，甲企业以银行存款支付。——资产和所有者权益要素同时等额减少 【例3－5】1月15日，甲公司用银行存款80 000元购买一台设备，设备已交付使用。——资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

【例3－6】甲公司向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。——负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

【例3－7】甲公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。——所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

【例3－8】甲公司宣告向投资者分配现金股利10 000 000元。——负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

【例3－9】甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。——负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

【例题·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。 A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料，货款已付 D.现金存入银行 『正确答案』B

『答案解析』选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。

【例题·单选题】以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。

A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少 C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 『正确答案』B

『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。 【例题·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（ ） 『正确答案』√

【例题·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（ ）。 A.一项资产增加，另一项资产减少 B.一项负债增加，另一项负债减少 C.一项资产增加，另一项负债增加 D.一项资产减少，另一项负债减少 『正确答案』D

【例题·单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（ ）。

A.资产增加90 000元，负债减少90 000元 B.资产增加90 000元，负债增加90 000元 C.资产减少90 000元，负债减少90 000元 D.资产减少90 000元，负债减少90 000元 『正确答案』B

『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。 【例题·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。 （ ） 『正确答案』√

第二节 复式记账

一、复式记账法

记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。

复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。 在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ） A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 『正确答案』ACD 『答案解析』复式记账法可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。

二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 “借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。 第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。 （三）借贷记账法的账户结构

账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。 费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 注：等号左边的要素，账户的左方记增加； 等号右边的要素，账户的右方记增加。 1.资产类

（1）借加、贷减，余额在增加方即借方。

例如：库存现金期初1 000，增加5 000，减少4 000，期末余额2 000。

借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝借末余额，即：1 000＋5 000－4 000＝2 000 （2）计算公式：

【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 『正确答案』A

『答案解析』应收账款账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。 2.负债及所有者权益类

（1）贷加、借减，余额在贷方。

（2）计算公式：

（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元