2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制上而被规避。 控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。

6.（了解）特别风险：需要特别考虑的重大错报风险。

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，而日常的、简单的、常规处理的交易不大可能产生特别风险。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项是指做出的会计估计。

在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注会应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

第十章：风险应对

1.（了解）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：

1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2）分派更有经验或具有特殊技能的注会，或利用专家的工作。 3）提供更多的督导。

4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

2.（了解）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等的总体应对措施）时，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，即做更多的实质性程序。

3.（了解）进一步审计程序：

内涵：指注会针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施

的审计程序，包括控制测试&实质性程序。进一步审计程序是获取审计证据的重要手段，注会应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，有效的获取充分、适当的审计证据。

性质：指进一步审计程序的目的&类型。目的包括通过实施控制测试以确定内部

控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

时间选择：注会可以选择在期中或期末实施控制测试或实质性程序（控制测试一般

在期中进行）。当重大错报风险较高时，注会应考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或者采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序。在剩余期间收集补充证据。

4.（了解）测试控制运行的有效性与控制设计和确定控制是否得到执行所需获取的审计证据既有差异，也有联系。

5.（了解）控制测试：指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

控制测试的要求：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

6.（了解）实质性程序：指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

由于注会对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，加之内部控制存在固有局限性，所以实施实质性程序是必需的。

第十一章：审计抽样

1.（了解）审计抽样的种类： ? 统计抽样&非统计抽样：

统计抽样：指同时具备随机选取样本项目&运用概率论评价抽样结果（包括计量抽样风险）两个特征的抽样方法。

非统计抽样：不同时具备以上两个特征的抽样。分为任意抽样（只凭主观随意，无客观依据和标准的抽样）和判断抽样（在任意抽样的基础上融入了个人的经验和判断）。

区别：统计抽样在于能够客观地选取样本，科学地计量抽样方法，并通过调整样本规模有效地控制抽样风险，定量地评价样本结果。

联系：都能提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。

? 属性抽样&变量抽样：

属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。

变量抽样：用来估计总体错误金额而采用的方法。

2.（了解）风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法。

3.（了解）在被审计单位的控制留下了运行的轨迹的情况下，注会可以考虑适用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。

4.（了解）只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法问

题。在实施实质性分析程序时不需要适用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 5. 审计程序 抽样风险种类 对审计工作的影响 控制测试 信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率 实质性程序 误拒风险 效率 （细节测试） 误受风险 效果 6.（了解）样本设计： 可容忍误差：

对于控制测试来说，可容忍误差就是可容忍偏差率，指注会设定的偏离规定的内部控制程序的比率，注会试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。

在进行细节测试时，可容忍误差就是可容忍错报（认定层次的可容忍水平），指注会设定的货币金额，注会试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。

7.（了解）重估抽样风险：

注会在推断总体偏差或错报后，应将总体偏差或错报与可容忍偏差或错报进行比较，将抽样结果与从其他有关审计程序中所获得的证据相比较。若总体偏差或错报超过了可容忍偏差或错报，经重估后的抽样风险不能被接受，则应增加样本规模或执行替代审计程序。若接近可容忍偏差或错报，应考虑是否增加样本规模或执行替代审计程序。

第十二章：审计报告 （看第三四节PPT）

1.（了解）审计报告的基本内容：标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段，注册会计师的责任段，审计意见段，其他报告责任段，注册会计师的签名或盖章，会计师事务所的名称、地址和公章，报告日期。

2.（背）标准无保留意见审计报告的签发条件：

1）财务报表已经在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编辑，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2）注会已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。

3.（了解）非标准审计报告：包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告&非无保留意见的审计报告。

非无保留意见的审计报告：包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。

4.（背）带强调事项段的审计报告：

加强调事项段的原因：如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注会在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。

如何加强调事项段：1）将强调事项段紧接在审计意见段之后。 2）适用“强调事项”或其他适当标题。

3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。（说明提醒关注，如“我们提醒财务报表使用者注意”）

4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。

如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注会应当披露。

如果财务报表已作出充分披露，注会应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对前述有关持续经营事项的披露。

5.（了解）其他事项段：指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注会的责任或审计报告相关。

6.（了解）签发保留意见审计报告的条件：

1）在获取充分、适当的审计证据后，注会认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大。

2）注会无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（若存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

字眼为“在??情况??报告原因??”，“除??的影响外”

7.（了解）签发否定意见审计报告的条件：

否定意见是指注会认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见。

8.（了解）含有已审计财务报表的文件中的其他信息：包括被审计单位管理层或治理层的经营报告；财务数据摘要；就业数据；计划的资本性支出；财务比率；董事和高级管理人员的姓名；择要列示的季度数据。

9.（了解）如何处理重大不一致：

如果识别出重大不一致，注会应确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。 如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应在审计报告中发表非无保留意见。

如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，