?

5） 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。 外在压力导致不利影响的情形：

1） 会计师事务所收到客户结束业务关系的威胁

2） 审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再

委托其承办拟议中的非鉴证业务。 3） 客户威胁将起诉会计师事务所。

4） 会计师事务所收到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围。

5） 由于客户员工对所评论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的

压力。

6） 会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处

理，否则将影响晋升。

3.（了解）应对不利影响的防范措施：

? 会计师事务所层面的防范措施：

1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性。

2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益。

3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量。

4）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。 5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则。

6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系。

7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度。

8）相见争客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组并确保鉴证业务项目组和飞鉴证业务项目组分别向各自得到业务主管报告工作。 9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响。

10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训。

11）制定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行。

12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立。

13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通。

14）建立惩戒机制，保证相关政策和程序得到遵守。 ? 具体业务层面的防范措施：

1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。

2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。

3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询。 4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题。

5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围。 6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务。 7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。

? 其他措施：

1）监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为。

2）法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为。

客户通过制定政策和程序采取的防范措施：

1）要求有管理层以外的人员批准聘请会计师事务所。

2）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够做出恰当的管理决策 3）执行相关政策和程序，确保在委托飞鉴证业务时作出客观选择

4）建立完善的公司治理机构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。

4.（了解）确定收费的相关问题：

会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、个级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

1）收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。防范不利影响的措施：让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。

2）承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

3）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，使客户了解专业服务的范围和收费基础。

补充：或有收费是指注册会计师的收费与否或收费多少与鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

5.（了解）专业服务营销问题：

注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分离、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。

第五章：注册会计师法律责任

1.（了解）注册会计师法律责任的种类：

1）行政责任：包括行政处分（警告、记过、降级、降职、开除等）和行政处罚（警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或吊销许可证/直招、行政拘留等）

2）民事责任：包括违约责任&侵权责任（停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、支付违约金、恢复名誉等）

3）刑事责任：包括主刑（管制、聚义、有期徒刑、无期徒刑、死刑）和附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财产）

第六章：审计目标与审计过程

1.（背）我国注册会计师的总体目标：

1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

+展开部分：在评价财务报表是否是不存在由舞弊或错误导致的重大错报时，注册会计师应当考虑：

1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。

2）管理层做出的会计估计是否合理。

3）财务报表反应的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

4）财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

2.（了解）在被审计单位治理层的监督下，按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

3.（了解）注册会计师的责任：

注册会计师的责任是针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。

1）对发现错误和舞弊的责任。

2）对发现违反法律法规行为的责任。

审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规，不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

4. （了解+理解）管理层认定的三个层次：

? 与各类交易和事项相关的认定：

1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2）完整性：所有应当记录的交易和事情均已记录。

3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已被恰当记录。 4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 ? 与期末账户余额相关的认定：

账户余额主要与资产负债表有关。

1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之

相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ? 与列报相关的认定：

1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

5.（了解）审计目标的实现过程： 五个阶段 1）接受业务委托 2）计划审计工作 3）实施风险评估程序

4）实施控制测试和实质性程序

控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以减少，反之，实质性程序的工作量会增加。但无论何时，实质性程序必不可少。

5）完成审计工作并出具审计报告

第七章：审计证据与审计工作底稿

1.（背）审计证据的特征：

? 充分性：是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。

恰当的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但并不意味审计证据的数量越多越好。

? 适当性：是对审计证据质量的衡量，审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

相关性是指审计证据应与审计目标相关联； 可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实，可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

2.（理解，无大题）获取审计证据的审计程序：

? 检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子

或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

目的：对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。

? 检查有形资产：是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序大多数情

况下适用于对先进和存货的审计，也适用于对有价证券，应收票据和有型固定资产的验证。

作用：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据；是验证资产