（五）投资盘点控制制度的设计：

由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点 1、对外投资资产清查的帐证相符 2、对外投资资产清查的帐实相符 3、对外投资资产清查的处理 四、财务分析控制制度的设计 1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算

2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况 3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料 4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告

第三节 投资业务核算规程的设计

一、投资业务原始凭证、账簿的设计 （一）投资业务原始凭证的设计

1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录

2、投资合同或投资协议 ：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件

1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理 ①同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时： 借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值） 资本公积（按其差额）

或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配—未分配利润”

②非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时： 借：长期股权投资（以公允价值为基础）

应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值） 营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）

如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉

2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理 可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行

3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施

4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证 1）交易性金融资产的取得和收回 ①取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（按公允价值）

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投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） ②收回交易性金融资产 当收回金额大于交易性金融资产净值时： 借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益

当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”

2）持有至到期投资的取得与收回 ①取得持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本（投资面值）

应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付金额） 或贷记“持有至到期投资—利息调整” ②收回持有至到期投资 借：银行存款等（实际收到金额） 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整 持有至到期投资—应计利息 投资收益（差额） 或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 5、股息红利领款收据 1）根据分红公告 借：应收股利 贷：投资收益 2）根据股息红利领款收据 借：银行存款 贷：应收股利 6、股利分配公告： 1）持有期间采用成本法核算收益 借：银行存款

贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额） 长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）

2）持有期间采用权益法核算收益 借： 长期股权投资—损益调整

贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）

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如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限

7、资本公积金转增股本公告 采用权益法核算： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表 借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算） 持有至到期投资—利息调整（差额） 或借记“持有至到期投资—利息调整” 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的： 借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收未收利息） 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整 9、股票、债券、基金期末公允价值表 1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （二）投资业务账簿的设计

1、股票投资备查簿 2、债券投资备查簿 3、基金投资备查簿

“会计制度设计”笔记第八章

第一节 概述

一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）固定资产的概念和特点

1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 2、特点：

1）占资产总额的比重大 2）风险性较大 3）盈利性较强 4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。

（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求 1、目标：

1）保证固定资产取得的合理性 2）保证固定资产确认与计量的正确性 3）保证固定资产的安全和完整 4）保证折旧方法和处置措施的合理性 2、要求：

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1）能保证固定资产实物的安全和完整

2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用 3）充分发挥固定资产的作用 二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）无形资产的概念和特点 1、概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 2、特点

1）没有实物形态 2）属于非非货币性长期资产 3）是为企业自用而非出售的资产

4）获利性具有不确定性 5）具有可辨认性 （二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求 1、目标

1）保证无形资产取得的合理性 2）保证无形资产确认与计量的正确性 3）保证无形资产的安全和完整 4）保证摊销方法和处置措施的合理性 2、要求： 1）确保无形资产取得的合理性 2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性

3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露

第二节 固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计

一、固定资产内部会计控制制度的设计 （一）预算和审批程序的设计 1、加强预算控制 2、授权批准制度 （二）权责分配和职责分工制度的设计 （三）会计核算控制制度的设计

1、账簿记录的控制 2、维护保养的控制 3、定期盘点的控制4、折旧控制 5、处置的控制 （四）固定资产保险控制制度的设计 二、无形资产内部会计控制制度的设计

（一）预算和审核控制制度的设计 （二）会计核算控制制度的设计（三）保密控制制度的设计 （四）摊销控制制度的设计

第三节 固定资产和无形资产业务核算规程的设计

一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计 （一）固定资产原始凭证和帐表的设计 1、固定资产基础工作的设计

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