2、辅助生产费用分配表 3、制造费用分配表 4、废品损失分配表 5、停工损失分配表

6、产品成本计算单 7、完工产品成本汇总表 二、成本核算业务账簿的设计 （一）基本生产成本总账及其明细账的设计 1、基本生产成本明细账按成本项目分设专栏的设计

基本生产成本总账一般按借贷余三栏式设计，帐页中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品各成本项目的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本。

2、基本生产成本二级帐的设计

在产品品种较多的企业，为了既按车间又按成本项目汇总反映全部产品总成本，并便于核对账目，可以设计基本生产成本二级帐。 （二）辅助生产成本总账及其明细账的设计

辅助生产成本总账一般按借贷余三栏式设计；明细账帐页格式应按成本项目分设专栏，登记各车间、各成本项目的本月发生额。 （三）制造费用总账及其明细账的设计 总账一般按借贷余三栏式设计；明细账按车间设置，明细账帐页格式应按费用项目分设专栏，登记各车间、各项费用的本月发生额。 三、成本报表格式的设计 （一）产品生产成本报表的设计

1、按产品品种设计的产品成本报表 2、按成本项目设计的产品成本报表

（二）主要产品单位成本报表的设计 （三）制造费用明细报表的设计

第五节 成本核算业务流程的设计

一、实际成本核算单证传递流程的设计 （一）原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程的设计 1、加工半成品的成本核算单证流程 1）生产准备：生产计划部门下达生产通知单和领料控制单，一联留存，一联生产，一联财务，其中领料控制单还要交质量检验及仓储部门。 2）发生材料费用和其他费用： 3）半成品验收入库 （二）实行二级成本核算下原始记录传递流程的设计 二、实际成本核算业务流程的设计 （一）实际成本核算一般流程 1、审核原始凭证 2、编制辅助生产费用分配表 3、编制制造费用分配表

4、不可修复废品的转账 5、编制废品损失分配表 6、期末结转 （二）实际成本计算方法及核算流程 1、品种法

1）根据原始凭证及其他有关资料，编制各种要素费用分配 2）将各种要素费用计入相应明细账

3）编制辅助生产费用分配表 4）编制制造费用分配表

湖南师大成教

5）将基本生产成本明细账的费用经在完工产品与在产品间分配后，将完工产品成本计入库存商品明细账 2、分批法：基本与品种法相同。 3、分步法

1）逐步结转分步法，又称计算半成品成本法

①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表，按品种法成本计算的程序和方法，将各项生产费用计入各具备生产成本明细账

②月终，将基本生产成本明细账中归集的生产费用，根据完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出半成品成本

③将第一步骤交付给下一步骤的半成品成本结转到第二步骤产品成本明细账成本项目中，在加上第二步骤发生的费用，即为第二步骤归集的总费用，然后根据第二步骤完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出第二步骤半成品成本

④按照加工步骤如此逐步结转直至最后一步，计算出最终完工产成品的总成本和单位成本

2）平行结转分步法

①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表登记各基本生产成本明细账

②月终，各步骤将其生产费用在完工产成品和加工中在产品之间分配，计算各步骤生产费用应计入产成品成本的份额

③将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，即为本步骤在产品成本

④将各步骤应计入产成品成本的份额平行相加，即可计算出本月完工产成品的总成本，再除以完工数量，即为完工产成品的单位成本

第六节 全面成本管理的设计

全面成本管理包括预测、决策、预算、控制、核算、分析和考核 一、成本预测的设计 （一）依据和方法：

1、依据：本单位历史成本数据、同行业同类型企业有关成本资料、料工费价格变动趋势、人力物力资源状况，以及产品销售等情况

2、方法：本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法

（二）应遵循的原则：费用最少、效益最大

（三）内容：1、生产经营发展规划中长期成本预测 2、生产过程中短期成本预测

（四）一般程序：因素分析、收集资料、建立模型、计算成本预测值、定性预测、修正预测值 二、成本决策的设计 （一）内容

1、可行性成本研究中的成本决策 2、日常经营中的成本决策 （二）一般程序：提出问题、确定目标、拟定方案、分析评价、优化选择、纳入计划

湖南师大成教

三、成本预算的设计 四、标准成本控制的设计 （一）成本控制的含义和步骤

1、含义：成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本预算的执行 2、步骤 1）制定各项消耗定额和费用开支标准，并将这些定额和指标层层分解，落实到各个生产部门、车间、班组和个人，使各级都有明确的控制标准和责任 2）监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度 3）分析成本超支的原因，采取降低成本措施 （二）标准成本会计制度的设计

1、制定标准成本：直接材料、直接人工、制造费用 2、标准成本差异的计算与分析

五、成本分析的设计

（一）成本分析方法：比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等 （二）内容

1、全部产品生产成本报表分析：产品种类、成本项目 2、主要产品单位成本报表的分析：首先分别成本项目，分析影响其计划完成情况的各个因素；然后进一步从主要技术经济指标方面分析，并在定量分析的基础上结合定性分析得出结论，提出改进措施 六、成本考核的设计 1、确定考核内容

2、指标和方法：目标成本节约额、目标成本节约率，综合考核

湖南师大成教

“会计制度设计”笔记第十一章

第一节 销售与收款业务概述

一、销售与收款业务概念与特点 （一）概念：企业销售商品并取得货款的行为 （二）特点：1、过程较为复杂 2、存在较大风险 3、会计处理工作繁杂

二、销售与收款业务会计制度设计额目标与要求 （一）目标

1、保证销售收入的真实性和合理性 2、保证产品的安全和完整 3、保证销售折扣措施恰当 4、保证销售折让和退回的合理与正确 5、保证货款及时足额的收回 （二）要求 1、实行销售与收款业务的职责分离 2、实行销售与收款业务预算和审批制度

3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算 4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理等制度

5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账户就的正确性 6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露

第二节 销售与收款业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工与授权批准制度设计 （一）销售与收款业务的不相容岗位

1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离 2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离

3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离

5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离 7、销售与收款人员实行岗位轮换制 （二）设立专门的信用管理部门

1、信用管理岗位与销售业务岗位分设 2、随时跟踪客户情况 3、建立客户信用档案或数据库

（三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度 1、建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务

2、对办理销售业务人员实行岗位轮换

湖南师大成教