A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证

B.实施审计工作时，注册会计师收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件 C.实施审计工作时，注册会计师让被审计单位的会计人员拿着询证函到被询证方盖章 D.当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动执行测试程序E.注册会计师应当直接接收询证函回函

3.注册会计师B负责实施函证程序，在确定函证对象后，以下方案中，注册会计师正确的做法有（ ）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿 B.收回询证函后，将重要的回函复制给甲公司以帮助催收货款

C.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所 D.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出

E.在采用消极式函证时，未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函

4.下列有关销售业务的实质性程序中，难以帮助注册会计师实现发生目标的有（ ）。 A.从发运凭证追查至发票存根和主营业务收入明细账 B.将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期核对

C.从主营业务收入明细账追查至发票存根、发运凭证等原始凭证 D.追查发票上的详细资料至发运凭证、商品价目表和顾客订单 E.检查销售发票上是否有相关授权人员的签字 5.下列关于函证方式的说法中正确的有（ ）。

A.在审计时，注册会计师对某一被审计单位只能选择积极式函证或消极式函证中的一种 B.当采用积极式函证时，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函

C.如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应直接实施替代程序

D.在采用消极式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

E.当采用消极式函证时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

6.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要选择对象的有（ ）。 A.欠款金额占全部应收账款的20％B.欠款时间已达两年以上

C.持有被审计单位30％的股权D.与被审计单位为同一董事长E.被审计单位的主要客户

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7.注册会计师在确定函证的范围时，所遵循的原则正确的有（ ）。 A.若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些 B.若内部控制制度较健全，则应相应扩大函证范围

C.若以前期间函证时发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些 D.若采用积极式函证，则可以相应扩大函证范围E.若采用消极式函证，则要相应增加函证量 8.下列各项税金及附加中，属于营业税金及附加的有（ ）。

A.资源税B.教育费附加C.增值税D.与投资性房地产相关的房产税E.城市维护建设税 三、名词解释。

1.函证2.积极式函证3.消极式函证4.贷项通知单 四、简答题

1.一般情况下，注册会计师应选作函证对象的应收账款项目有哪些？ 2.何种情况下，注册会计师可考虑采用消极的函证方式？ 3.注册会计师应当如何控制函证实施过程？ 五、分析题

1.在对H公司2008年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2008年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2009年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

索引号 H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负责表日：2008年12月31日 一、函证 2008年12月31日应收账款 其中：积极函证 消极函证 寄发询证函小计 选定函证但客户不同意函证的应收账款 选择函证合计 二、结果 编制人 复核人 笔数 4000 108 280 388 12 400 B－3 日期 日期 百分比 金额（元） 4000000√★ 100% 520000 40000 560000 13% 10% 23% 26

（一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C 360000 32000 392000 20000 8000 28000 9% 0.8% 9.8% 0.5% 0.2% 0.7% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P 240 C B-4 函证未发现不符小计 （二）函证发现不符 积极函证W/P B—5 消极函证W/P B—5 函证发现不符小计 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 标识说明： √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账核对相符 C回函相符 CX回函不符 328 4 CX 40 CX 44 12 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

（1）在哪些情况下，N注册会计师可考虑采用消极的函证方式？ （2）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？

（3）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？

第八章 采购与付款循环审计

一、单项选择题

1.甲公司2009年度固定资产原值的变动如下：

固定资产原值 金额 27

年初余额 本年增加 本年减少 年末余额 75 000万元 20 000万元 8 000万元 87 000万元 甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。

A. 5 344万元 B. 5 367万元C. 5 511万元 D. 5 534万元 2.在测试未记录的报废资产时，注册会计师最可能（ ）。 A.从账簿记录中选取设备项目，并在参观工厂时确认它们的存在

B.将累计折旧明细账分录与以前年度的累计折旧明细账分录相比较，以寻找已提足折旧的设备 C.审查在参观工厂中观察到的设备项目，并追查它们至设备主文件 D.审阅总账中异常的设备增加项目以及修理和维护费用借方金额的变化

3.注册会计师实施的下列程序中，可能对查找未入账的应付账款无效的是（ ）。 A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账

B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证 C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对

D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）

4.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）。 A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值

5.在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转到固定资产中，其中处理正确的是（ ）。

A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力 B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品

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