永续盘存制 定期盘存制 记录每一笔存货的购入和销售 不记录每一笔存货的购入和销售 每年进行一次存货盘点 至少每年进行一次盘点 适用于所有类型的存货 适用于不太贵重的存货 永续盘存制可以为如下的决策提供信息： ＊ 当百货商店询问Deckers何时能尽快取得100双Teva牌凉鞋时，Deckers即可以

根据永续盘存制给予回答。

＊ 连续的记录在存货水平过低时将及时给企业一个警示。当Foot Locker 或Macy’s

需要Deckers的商品而Deckers没法提供时就将减少销售量。

＊ 月末，Deckers可以准备月度财务报表。永续盘存制可以提供月末Teva凉鞋的数

量，以及该月的销售数量。

在永续盘存制下如何进行会计计录

在永续盘存制下，企业购入商品时，在存货栏借记相应的数量。当企业销售商品时则需要两笔分录。通常，以销售收入借记现金或应收帐款，贷记销售收；同时，借记销售成本（一个费用帐户），贷记存货（一项资产）。借记存货（当购入时）和贷记存货（当销售时）即形成了对留存存货的跟踪记录。

表6－13，列示了一个永续盘存制下的存货会计记录。嵌表A和T形帐户给出会计分录，嵌表B列示了损益表和资产负债表。所有的数字都是假设的。

在表6－13，嵌表A中第一笔分录显示了许多细节。存货$560,000是采购时发生的净支出，计算如下：

存货的采购价格?????????????????????? $600,000 ＋运输费用???????????????????????? $4,000

－销售退回（因损坏或不合适而退给销售方的存货）???????? （$25,000） －销售折扣（由销售方提供）???????????????? （$5,000） －现金折扣（因提前付款）????????????????? （$14,000） ＝净采购????????????????????????? $560,000

表6－13

永续盘存制

嵌表A－记录交易和T形帐户

1、赊购$560,000

借：存货 560,000

贷：应付帐款 560,000 资 产 ＝负债 ＋所有者权益 560,000 ＝560,000 ＋0

2、赊销$900,000（成本$540,000） 借：应收帐款 900,000

贷：销售收入 900,000

资 产＝负 债 ＋所有者权益＋收入 900,000 ＝0 ＋900,000 借：销售成本 540,000

贷：存货 540,000 资产 ＝负债＋所有者权益－费用 －540,000＝ 0－540,000

存货和销售成本帐户

存货

销货成本

100,000* 540,000

540，000

560,000

120,000

*期初存货为$100,000

嵌表B－在财务报表中的披露

损益表（部分）

销售收入??????????????????????????$900,000 销货成本??????????????????????????$540,000 毛利????????????????????????????$360,000

资产负债表（部分）

流动资产：

现金????????????????????????????$ XXX 短期投资??????????????????????????$ XXX 应收帐款??????????????????????????$ XXX 存货????????????????????????????$120,000 修理费用??????????????????????????$ XXX

运输费用是由购买方支付的，将采购商品从销售方运至购买方发生的费用。 销售退回是采购费用的减项，因为购买方将损坏或不合格的商品退给了销售方。销售折扣是因为购买方购入的数量较大而由销售方给予购买方的优惠。这两项常常合并，计入销售折扣与折让，作为采购费用的减项。在本书中，通常净采购即指采购，如表6－2。

现金折扣是由于采购方提前支付采购款项而赢得的价格优惠。经常表示为2/10，n/30，前者意味着在销售发生后10日内付款，采购方将获取总价款的2％的折扣，在10日到30日内付款，将不享受优惠。

小结： 净采购 ＝ 采购价格

＋运输费用

－销售折扣与折让 －现金折扣

销售净收入和净采购一样，除了运输费用上有所差异外，都需要准确计量。

销售净收入＝ 销售收入 －销售折扣与折让 －现金折扣 由销售方支付的运输出费用不计商品销售成本，相反计入销售费用。 章末附录中给出了这些交易在定期盘存制下的会计处理。

存货的内部控制

由于存货是企业重要的资产，因此，对存货的内部控制十分重要。成功的企业都非常重视对存货的管理，而一个好的存货内部控制机制包括如下要素：

1、不管存货数量采用何种盘存方法，都应当坚持每年至少进行一次盘点。 2、储备一定量的存货以防发生存货被偷盗、毁损和腐烂等。 3、管理存货实物的人员应当和对存货进行会计记录的人员分开 4、对单位价值高的存货实行永续记录。

5、保持足够的存货，以防缺货而导致销售受损。 6、不要积存过多的存货，以防资金占用。 7、以经济批量采购存货。

存货的年度盘点是十分必要的（第一项），唯其如此才能确切了解现存的存货数量。当发现错误时，需要将会计记录调整至和实物数量相符。

使接触存货实物的人员和会计记录人员分开是一项重要的职责，第四章中已经做过讨论。如果一位雇员可以同时接触存货实物和会计记录，他就可以偷走存货而仅需做上一笔存货减少的会计分录。他可以在期末存货调整计价是计上一笔，使之看起来好像是存货发生贬值，而实际上存货却是被偷盗了。

对存货实行电脑控制可以使企业在上述第五项和第六项之间达到均衡。在一个充满竞争的环境中，在存货上占用太多的现金是企业负担不起的，因此，许多制造企业采取了适时制存货管理，要求供应方在生产过程环节中适时地提供材料。适时制可以使企业在存货占压的资金减至最少。

存货估值

一个企业经常需要对存货进行估值。比如，当发生火灾进行索赔时，就需要对存货损失进行估计。此时，企业就只能对期末剩余的存货进行估计，而没有办法准确地计量。其中比较常用的是毛利率法。

毛利率法

毛利率法有称作为边际毛利贡献法，是建立在我们熟知的销货成本方法基础上的。

期初存货 ＋购入

＝可供销售的存货 －期末存货 ＝销货成本

调整期末存货和销货成本将使该模型在对存货进行估值是更有用。表6－14列示了这一过程：

期初存货 ＋购入

＝可供销售的存货 －销货成本 ＝期末存货

步骤1：期初存货 ＋ 净采购 ＝ 可供销售的存货

★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步骤2：可供销售的存货 － 销货成本 ＝ 期末存货

现在假设一场火灾毁掉了你公司的存货。为了索赔，你就必须估计发生火灾之前存货的价值。存货的期初价值和净购入量可以直接从会计记录中得到，销售收入减去销售退回、销

售折扣与折让可以得到火灾发生日之前的净收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利润除以销售净收入）就可以估计销售成本了。然后，最后一步就是从期初存货与购入存货之和中减去销售成本，这样就得到最后的存货成本。表6-15显示了用毛利率法计算最终存货的过程：

表6-15 用毛利率方法计算期末存货（虚构数据） 14000 期初存货 66000 购入存货 80000 可供销售的存货 销售成本： 100000 销售净收入 减：估计毛利润（40%） （40000） 60000 估计销售成本 20000 估计期末存货 会计人员，经理人员和审计人员都使用这种方法来估算期末存货的合理性。这种方法可

以帮助发现大的错误。

思考

假设期初存货是70000元，购入存货是292000元，净销售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存货是多少？

答案：74000=[70000+292000－（0.60*480000）]

在现金流量表上反映存货业务

让我们再回到“装饰者”户外装修公司的例子。假设该公司除了资产负债表和收益表之外，年末还发布了现金流量表。现在请重新查阅前面已经给出的该公司的资产负债表和收益表，从收益表中找出销售收入、销售成本、毛利润，从资产负债表中找出公司的资产。

但是“装饰者”公司一年中的在存货上支付了多少现金呢？公司从客户那里又收回了多少现金？公司的运营能够符合一个成功的公司的要求，产生净现金流入吗？还是徒靡金钱？只有现金流量表能够回答上面这些问题。表6-16显示，“装饰者”公司的现金流量是负值，县棉让我们来分析其中与存货相关的现金流量。

检查点6-13

表6-16 “装饰者”户外装修公司现金流量表

“装饰者”户外装修公司 现金流量表 1998年12月31日 单位：千元 营业活动现金流量 98029 从客户处收到现金 支付存货货款 （65960） 支付其他物资货款 （40208） 支付利息 （1171） 其他支出 （846） 营业活动现金净流量 （10156） 与存货相关的业务是经营活动，因为购入和销售商品是一个公司经营活动的开始。从客户售回款项以及支付购货款是两大经营现金流量。

从现金流量表我们可以看出，1998年，“装饰者”公司从客户那里收回了980万元，并