第六章 库存商品，销售成本和毛利

学习目标

学习完本章后，应该能够做到： 1. 使用销售成本公式

2. 使用各种存货计价方法：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法 3. 分析存货计价方法对收益和负税的影响

4. 计算存货计价错误对销售成本和净收益的影响 5. 使用毛利率和存货周转率 6. 存货业务的核算

7. 用毛利率方法方法估计存货 百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) 收益表（调整后） 1997.12.27-1998.12.26财年(单位：百万美元) 净销售收入 费用 8525 -9330 销售成本 9241 -9924 销售费用、营业费用和管理费用 199 -222 无形资产摊销 290 -288 资产的非正常损失 2662 =2584 营业利润 (478) -(395) 利息费用 125 +74 利息收入 2309 =2263 税前的正常运营利润 818 270 所得税准备（所得税费用） 1491 1993 正常运营利润 651 - 税后的非正常经营利润 $2142 $1993 净利润 百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三个部分的企业：百事可乐（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，Frito-Lay是利润最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的总资产，但却生产出整个公司69%的运营利润。Frito-Lay在全球与之快餐食品工业中占主导地位。

存货是商品销售公司的生命血液—它最重要的资产。公司最重要的费用是已售货物的成本或者是销售成本，既公司卖给顾客的存货的成本。比如说，戴克斯公司报表中表明1998年其所售商品价值是65600000美圆，这一金额远远超过了销售费用和管理费用。

会计在商品销售过程中扮演着重要角色。最明显的是簿记工作必须及时准确反手中存货的数量的满足顾客的需要。除此之外，还有不同的存货计价方法。选择不同的存货的计价方法将直接影响所得税，从而影响公司的现金流量。总而言之，会计在存货的应用远不止簿记那麽简单。

我们以比较一家服务性公司和一家销售性公司损益表和资产负债表的异同开始这一章。

1998 $22348 1997 $20917 然后，转入存货成本介绍，接着将介绍存货计价的基本原理。

从服务业公司到销售业公司的交易

第１－５章中都用了服务性公司和销售性公司来举例说明会计概念。第六章也将如此。在你进行这笔交易时，下图总结出了两类公司财务报表中的异同： 服务性公司 销售性公司 损益表 损益表 ２０××年６月３０日 ２０××年６月３０日 服务收入????$××× 销售收入????$××× 费用： 销货成本???? × 工资???? × 毛利?????? × 折旧费用?? × 营业费用： 所得税?? × 工资?? × 净收入???? $ × 折旧?? × 所得税?? $ × 净收入???? $ × 服务性公司 销售性公司 损益表 损益表 ２０××年６月３０日 ２０××年６月３０日 资产 资产 流动资产： 流动资产： 现金?? $× 现金?? $× 短期投资?? × 短期投资?? × 应收帐款（净值） × 应收帐款（净值） × 预付帐款?? × 存货?? × 预付帐款?? × 存货成本包含哪些？ 戴克斯公司资产负债表中$23700000的存货成本显示了将商品送达销售点前所发生的所有费用。假设戴克斯公司请一家香港公司生产Teva sandals，那么戴克斯公司生产一对sandals的成本将包括：

? Sandals的成本：每对$28。 ? 付给美国政府的进口sandals的关税。假设每对sandals加关税$1。 ? 将货物从香港运到加利福尼亚戴克斯公司的运输费用。这种成本称做运入成本。

假设每对sandals 加运入成本$0.70。 ? sandals运输过程中的保险费用：每对$0.30。

因此，戴克斯公司每对sandals的成本加起来为$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原则运

用到所有资产上既是：

任何资产的原值就是将资产带到使用目的地之前所发生的成本费用总和。 对商品存货，如Teva sandals 来说，它对公司的使用目的就是销售。当货物开始提供作为商品销售后，所发生的其他费用，如广告费、展示费、销售佣金等，都作为费用支出而不列入成本。

存货的会计基本原理

存货的基本原理很简单。假设戴克斯公司生产３对sandals ,每对成本$30，按$20标价，以$50一对的价格卖出了２对。戴克斯公司的资产负债表显示出公司的存货情况，损益表中说明了卖出货物的成本情况，如下：

资产负债表（部分） 损益表（部分） 流动资产： 销售收入： 现金?? $ ××× （２对，每对$50）?? $100 短期投资?? ××× 销售成本： 应收帐款?? ××× （２对，每对$30）?? $60 存货（每对$30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 预付帐款?? ××× 毛利，也叫做销售毛利、毛损，是指销售收入减去销售成本后的余额。它被叫做毛利是因为营业成本还未扣除。下页的图表６－１将通过戴克斯公司的财务报表说明实际存货和销货成本。

戴克斯公司的$23700000存货余额代表：

存货余额＝1998年12月31日的存货数量 * 存货单价 （资产负债表）

戴克斯公司已售货物成本（$65600000）代表： 销货成本＝1998年销货数量 * 存货单价 （损益表）

图表６－１

戴克斯室内公司 资产负债表（调整后） 1997/12/31 和1998/12/31 单位：千元 资产 1998 1997 流动资产： 现金及现金等价物?? $263 $3238 应收帐款，分别减去核准的1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆坏帐$1204和 $1092 存货?? $23665 $18979 戴克斯室内公司 损益表（调整后） 1997/12/31 和1998/12/31 单位：千元 1998 1997 销售净额?? $102172 $106713 销售成本（等于销货成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 资产负债表中存货的计算与损益表中销售成本计算的唯一不同是什么？两者的共同点是什么？

答案：资产负债表中的存货代表手中的存货，损益表中的货物代表已经售出的货物。它们计算的共同点是都以存货单价为计算基础。 ? 存货数量：存货的数量通过会计记录和年终的实物盘点来反映。任何公司都不在其存货

中反映寄售其它公司商品数量，因为寄售商品所有权是别的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情况。 ? 存货单价：由于公司在一年中的不同时候购进存货，因此如何计价对会计来说是一个挑

战。年终资产负债表中反映的存货应采用哪一个单价？损益表中销售成本又应用哪个单价？

下面部分将介绍不同的存货计价方法用于资产负债表和损益表的存货计算、销售成本计算。首先，你应理解销售成本模型。 ▲销售成本模型

销售成本模型显示出整个会计期间的所有存货数据。 ? 期初结存存货（来自上一会计期间余额） ? 本期购入存货 ? 期末结存存货（本期期末手中的存货额） 我们的本期存货单价保持不变的情况来说明销货成本模型。图表６－２通过假设的数据