借：预算结余 贷：债务还本支出 二、债务转贷支出

债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。 为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，地方各级财政总预算会计应设置“债务转贷支出”科目。 1.地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，

借：债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出 贷：国库存款 2.年终结转债务转贷支出时：

借：预算结余 贷：债务转贷支出 第六节 资金调拨支出（转移性支出） 一、资金调拨支出的含义

资金调拨支出（转移性支出）是指按财政体制规定，在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。

财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性支出科目进行分类，分为8个款级科目。 即：返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出 二、转移性支出的核算

财政总预算会计中，转移性支出首先，按照“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算；然后，“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区分一般预算补助支出、基金预算补助支出、一般预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。 在现行的《政府收支分类科目》中，转移性支出科目反映的内容不减少政府整体的财力总数。 在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府的“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。

（一）补助支出

补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。

1.向下级财政拨付补助款项时： 借：补助支出——一般预算补助 ——基金预算补助

——国有资本经营预算补助 贷：国库存款 2.年终结转补助支出时： 借：预算结余 基金预算结余

国有资本经营预算结余

贷：补助支出——一般预算补助 ——基金预算补助

——国有资本经营预算补助 （二）上解支出

上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。 1.向上级财政上交上解支出的款项时： 借：上解支出——一般预算上解 ——基金预算上解

贷：国库存款

2.年终结转上解支出时： 借：预算结余 基金预算结余

贷：上解支出——一般预算上解 ——基金预算上解 （三）调出资金

调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。 1.财政总预算会计调出资金时：

借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款 同时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金 2.年终结转调出资金时：

借：基金预算结余 贷：调出资金——基金预算调出资金 （四）国有资本经营预算调出资金

国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。

1.调出国有资本经营预算收入时，

借：国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款——国有资本经营预算存款 同时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金 2.年终结转国有资本经营预算调出资金时：

借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算调出资金 第七节 安排预算稳定调节基金

安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计设置“安排预算稳定调节基金”科目。

1.年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时： 借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金 2.年终转账时，

借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金 第八节 财政专户管理资金支出

财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”科目。 1.发生财政专户管理的资金支出时，

借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款 2.年终转账时，

借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出 第六章 财政总预算会计的资产和负债 第一节 资产

财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。 一、财政性存款

（一）财政性存款的概念与管理要求

财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款包括国库存款和其他财政存款。

国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。 财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。 财政性存款的管理要求： 1.集中支付，统一调度； 2.严格控制存款开户； 3.根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金； 4.转账结算，不提取现金。 5.在存款余额内支付，不得透支。

（二）财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度 1.国库单一账户制度的含义 国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付 给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。 2.国库单一账户体系

国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系，即所有财政性资金收入和支出都纳入该账户体系，由国库实行集中收付。

国库单一账户体系包括四类账户： 1.国库单一账户 2.零余额账户：主要包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额账户（也称财政汇缴专户）三类。 3.财政专户 4.特设专户

（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置 “国库存款”和“其他财政存款” 两个总账账户。 “国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。

“其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。

1.收到国库报来的预算收入时：

借：国库存款——一般预算存款等 贷：一般预算收入等 2.拨付预算资金时：

借：一般预算支出等 贷：国库存款——一般预算存款等 （四）财政国库支付执行机构的有关业务核算

在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个账户。

这两个账户是财政国库支付执行机构会计核算所使用的账户。

“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户，用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，该账户当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”账户属于负债类账户，用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。

1.财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出——财政直接支付 基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2.财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：

借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出——财政直接支付

3.财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：

借：一般预算支出——财政授权支付 基金预算支出——财政授权支付

贷：已结报支出——财政授权支付

4.年终结账,财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：

借：已结报支出——财政直接支付 已结报支出——财政授权支付

贷：一般预算支出——财政直接支付 ——财政授权支付 基金预算支出——财政直接支付 ——财政授权支付 二、有价证券

有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。 （一）有价证券的管理和核算要求

1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券； 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；

3.有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账； 4.购入的有价证券应视同货币资金妥善保管。 （二）有价证券的核算

财政总预算会计设置“有价证券”科目。 购入有价证券时：

借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时：

借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）

借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分） 三、暂付及与下级往来款项 （一）暂付款

暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。 财政总预算会计设置“暂付款”科目。 1.借出款项时：

借：暂付款 贷：国库存款 2.收回或转作预算支出时：

借：国库存款/一般预算支出等 贷：暂付款 （二）与下级往来

它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财 政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。

这类业务对于上级财政来说，是属于与下级往来业务。 财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算。