借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金 2.本级财政预算安排时，

借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 同时，

借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金 3.年终结转专用基金收入时：

借：专用基金收入 贷：专用基金结余 第五节 债务收入和债务转贷收入 一、债务收入

为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入，省级财政总预算会计应设置“债务收入”科目。

1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时：

借：国库存款 贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务收入时：

借：债务收入 贷：预算结余 二、债务转贷收入

为了核算省级以下财政部门（不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目。 1.省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时：

借：国库存款 贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务转贷收入时：

借：债务转贷收入 贷：预算结余 第六节 资金调拨收入（转移性收入） 一、财政资金调拨的含义

资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。 二、资金调拨收入的核算 资金调拨收入（转移性收入）根据财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。 财政总预算会计核算的转移性收入，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性收入科目进行分类，分为9个款级科目。

转移性收入的款级科目：1返还性收入、2一般性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入 5地震灾后恢复重建补助收入 6调入资金 7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中，转移性收入 首先，按照“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算；然后，将上三个账户再按补助资金性质设置明细账进行明细分类核算。

在现行的《政府收支分类科目》中，转移性收入科目反映的内容不增加政府整体的财力总数。

在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。 （一）补助收入

补助收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。 1.收到上级财政拨入的补助款项时：

借：国库存款 贷：补助收入——一般预算补助

——基金预算补助 ——国有资本经营预算补助 2.年终结转补助收入时：

借：补助收入——一般预算补助 ——基金预算补助

——国有资本经营预算补助 贷：预算结余 基金预算结余

国有资本经营预算结余 （二）上解收入

上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的款项。 1.收到下级财政上解给本级财政的款项时： 借：国库存款 贷：上解收入——一般预算上解 ——基金预算上解 2.年终结转上解收入时：

借：上解收入——一般预算上解 ——基金预算上解 贷：预算结余 基金预算结余 （三）调入资金

调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。 1.财政总预算会计调入资金时：

借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金 同时： 借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款 2.年终结转调入资金时：

借：调入资金——一般预算调入资金 贷：预算结余 （四）调入预算稳定调节基金

调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“调入预算稳定调节基金”科目。 1.年度终了，财政部门为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时， 借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金 2.年终转账时，

借：调入预算稳定调节基金 贷：预算结余 第七节 财政专户管理资金收入

财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费，主要包括高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教育考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。 设置“财政专户管理资金收入”科目。 1.财政部门收到财政专户管理的资金收入时， 借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入 2.年终转账时，

借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余 第五章 财政总预算会计的支出

财政支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支

出包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。 第一节 一般预算支出

一、一般预算支出的概念与分类

一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出。根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24大类：

1.一般公共服务 2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.

社会保障和就业9.医疗卫生10.节能环保 11.城乡社区事务12.农林水事务 13.交通运输14.资源勘探电力信息等事务 15.商业服务业等事务16.金融监管等事务支出 17.地震灾后恢复重建支出18.国土资源气象等事务19.住房保障支出20.粮油物资储备事务 21.预备费22.国债还本付息支出23.其他支出24.转移性支出 一般预算支出科目分为 “类”、“款”、“项”三级。 在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算支出科目并非都通过“一般预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类中的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行核算。

二、一般预算支出的管理和核算要求 1.严格执行《预算法》，按预算拨付资金。 2.根据审批的用款计划及拨款申请拨付资金。 3.根据预算管理要求和拨款的实际情况，进行会计核算。 4.主管部门按计划控制用款，不得随意改变资金用途。 5.不得列报超预算支出，不得任意调整预算科目。 三、预算支出的支付方式和程序

传统的财政资金支付方式为财政实拨资金支付方式。 即：财政部门通过国库将财政资金划拨到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。 国库单一账户制度下，财政资金的支付方式有：

1.财政直接支付 ： 由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

2.财政授权支付 ：预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。 财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。 具体分为四类：工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。 实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出、转移支出等；

实行财政授权支付的支出包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出等。 四、一般预算支出的列报基础

对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付申请划款凭证》核对无误后，列报预算支出。 对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金， 财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。 五、一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算。 1.确认一般预算支出时：

借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 2.年终结转一般预算支出时：

借：预算结余 贷：一般预算支出 第二节 基金预算支出

一、基金预算支出的概念与分类

基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。 根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算支出科目分为14类：

1.一般公共服务 2.公共安全3.教育4.科学技术5.文化体育与传媒6.社会保障和就业 7.城乡社区事务8.农林水事务9.交通运输10.资源勘探电力信息等事务 11.商业服务业等事务12.金融监管等事务支出13.其他支出14.转移性支出

财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类下的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等科目进行核算。 二、基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算。 1.确认基金预算支出时：

借：基金预算支出 贷：国库存款——基金预算存款 2.年终结转基金预算支出时：

借：基金预算结余 贷：基金预算支出 第三节 国有资本经营预算支出

一、国有资本经营预算支出的概念与分类

国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。 根据《政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算支出科目分为13类：

1.教育2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运输9.资源勘探电力信息等事务 10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其他支出13.转移性支出

在财政总预算会计中，政府总预算中的国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。其中的转移性支出类，分别不同情况通过“补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。 二、国有资本经营预算支出的核算

财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”科目 1 确认国有资本经营预算支出时：

借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款——国有资本经营预算存款 2年终结转国有资本经营预算支出时：

借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 第四节 专用基金支出

专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排的支出。 1.发生专用基金支出时：

借：专用基金支出 贷：其他财政存款 2.年终结转专用基金支出时：

借：专用基金结余 贷：专用基金支出 第五节 债务还本支出和债务转贷支出 一、债务还本支出

债务还本支出是地方财政部门发生的债务还本支出。为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出。地方各级财政总预算会计应设置“债务还本支出”科目。 1.地方各级财政部门偿还债务本金时，

借：债务还本支出——财政部代理发行地方政府债券还本 贷：国库存款 2.年终结转债务还本支出时：