第二章 合并财务报表
第一部分 合并财务报表练习题
第一大题 ：单项选择题
1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（ ）。
A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.以上三种形式 答案B
2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（ ）。 A.合并资产负债表
B.合并资产负债表与合并利润表
C.合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表
D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表与合并所有者权益变动表 答案A
3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司与C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司与D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司与E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司与G公司的关系 答案:A
解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。 4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（ ）。 A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素 C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围 答案:D
解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。 A、报告期内新购入的子公司 B、规模小的子公司 C、联营企业
D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 答案:C
解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
6. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是( )。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本 [答案] D
[解析] A公司直接与间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
7.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为( )万元。 A.150 B.50 C.100 D.0
【答案】A ）——旧准则看新解释4
【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。
8.甲公司与乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A.1200 B.1440 C.1160 D.1080 【答案】C
【解析】经调整后的长期股权投资账面价值＝1000+[200-（400-200）/5]=1160（万元）。 9.甲公司与乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A.600 B.720 C.660 D.620 【答案】D
【解析】长期股权投资应调整为＝500+100+120-60-（500-400）/5×2＝620（万元）。 10、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。
A、596 B、676 C、660 D、620 答案:B
解析:长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。
11.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初与期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（ ）。 A.借：资产减值损失1.5
贷：未分配利润——年初1.5 B.借：应收账款——坏账准备1.5 贷：资产减值损失1.5 C.借：应收账款——坏账准备1.5 贷：未分配利润——年初1.5 D.不做抵销处理 答案:C
解析:期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。
12、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。根据资料，期末未实现内部销售利润是（ ）元。
A、3000 B、1000 C、2000 D、4000 答案:B
解析:子公司期末存货为8000×（1－50%）＝4000（元），根据毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000（元）。
13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为（ ）。
A、借：营业收入 450 贷：营业成本 375 存货 75 B、借：未分配利润－年初 30 贷：营业成本 30 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 借：营业成本 54 贷：存货 54 C、借：未分配利润－年初 120 贷：营业成本 120 借：营业收入 225 贷：营业成本 225 借：营业成本 45 贷：存货 45
D、借：营业收入 300 贷：营业成本 255 存货 45 答案:B
解析:货记“存货”的金额＝（150－105）×[（150－120）/150]＋300×[（300－255）/300]＝54（万元）。括号内为每次销售的毛利率
14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（ ）。 A.借：存货——存货跌价准备30 贷：资产减值损失30 B.借：资产减值损失15
贷：存货——存货跌价准备15 C.借：存货——存货跌价准备45 贷：资产减值损失45 D.借：未分配利润——年初30 贷：存货——存货跌价准备30 【答案】A
15、甲公司拥有乙与丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（ ）万元。
A、－15 B、6 C、9 D、－24 答案:A
解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24（万元） 2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元） 2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：
借：未分配利润－年初 24 贷：固定资产－原价 24 抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：
借：固定资产－累计折旧 3 贷：未分配利润－年初 3 2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元，抵销分录为： 借：固定资产－累计折旧 6
贷：管理费用 6 所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元（24－3－6）。 16、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元（含增值税，增值税税率17%），另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年数总与法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提的固定资产折旧额为（ ）万元。
A、37.5 B、12.5 C、30 D、42.5 答案:D
解析:2008年抵销多计提折旧＝（2340/1.17－1850）×5/15×3/12＋（2340/1.17－1850）×4/15×9/12＝12.5＋30＝42.5（万元）。
17、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（ ）。 A、借记“未分配利润－年初”项目，贷记“管理费用” 项目 B、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目 C、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“未分配利润－年初”项目 D、借记“未分配利润－年初”项目，“无形资产－累计摊销”项目
答案:C
解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产－累计摊销”科目，贷记“未分配利润－年初”项目。
18、以下关于母公司投资收益与子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（ ）。 A、抵销母公司投资收益与少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取与分配数计算
C、抵销期末未分配利润按照期初与调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算 D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 答案:D
解析:抵销母公司投资收益与少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。 19、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年末甲公司编制投资收益与利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。
A、100 B、80 C、60 D、120 答案:B
解析:投资收益为母公司经调整后的数额＝100－（500－400）/20＝80（万元）。 20、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配60万元，2008年又实现120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益与利润分配的抵销分录时，应抵销的期初与期末未分配利润分别是（ ）万元。 A、0，60 B、0，120 C、70，108 D、70，98 答案:D
解析:期初未分配利润＝70万元，未分配
利润＝期初＋调整后本期净利润－提取与分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。 21、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备 一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（ ）万元。 A、5 B、30 C、25 D、15 答案:C
解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝（100－70）－[（100－70）/5×10/12]＝25（万元）。
22、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ ）。 A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金
答案:C
解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入与现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入与现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
23、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司与乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元与1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元与800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A、3000 B、2600 C、2500 D、2900 答案:C
解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元），答案为C。 第二大题 ：多项选择题
1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（ ）。 A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权 B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权
C、甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权
D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营
E、甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制 答案:ACDE
解析:B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（ ）。 A、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务与经营政策 B、已宣告被清理整顿的原子公司 C、已宣告破产的原子公司 D、合营企业 E、联营企业 答案:BCDE
解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳入合并范围。 3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正确的是（ ）。 A、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证
B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项与情况，包括执行条款或其他合约安排
C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权
D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权 E、潜在表决权影响当期母公司股东与少数股东之间的分配比例 答案:BD
解析:潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东与少数股东之间的分配比例，所以E不正确。 4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是（ ）。
A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业与其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录
D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 答案:ACD
解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。
5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有（ ）。
A、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数 D、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数 E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定 答案:AD
解析:按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（ ）。 A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备与债券投资的减值准备
D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目
E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉 答案:ABDC
7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（ ）。 A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 C、以现金结算债权与债务产生的现金流量 D、当期销售商品所产生的现金流量
E、内部处置固定资产、无形资产与其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金
答案:ABCDE
8、A公司与B公司是母子公司。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。 A、借：应付账款 100 贷：应收账款 100
B、借：应收账款—坏账准备 1 贷：资产减值损失 1 C、借：应收账款—坏账准备 2 贷：资产减值损失 2 D、借：应收账款—坏账准备 2 贷：未分配利润—年初 2 E、借：资产减值损失 2 贷：应收账款—坏账准备 2 答案:ACD
解析:首先应抵销内部应收账款与应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
9.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（ ）。 A.借：应收账款—坏账准备4.5 贷：资产减值损失4.5 B.借：应付账款225 贷：应收账款225 C.借：资产减值损失4.5
贷：应收账款—坏账准备4.5 D.借：应收账款—坏账准备9 贷：未分配利润—年初9
E.借：应收账款—坏账准备3 贷：未分配利润—年初3 【答案】BCD
【解析】年初抵未分配利润—年初，本期抵资产减值损失。
10、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（ ）。 A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 E、借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目 答案:AD
解析:企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业与发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业与购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分录为A与D。
11、2007年12月母公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司，销售价格为225万元，至年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售，形成存货；2008年2月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5万元的价格销售给子公司，2008年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为307.5万元，销售成本为240万元，其余没有实现对外销售，采用先进先出法对存货计价。母子公司的所得税税率均为25%。2008年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有（ ）。（计算结果保留两位小数）
A、借：未分配利润－年初 22.5 贷：营业成本 22.5
B、借：营业收入 472.5 贷：营业成本 472.5
C、借：营业成本 86.25 贷：存货 86.25
D、借：递延所得税资产 5.63 贷：未分配利润－年初 5.63
E、借：递延所得税资产 15.93 贷：所得税费用 15.93 答案:ABCDE
解析:未分配利润－年初抵销：（225－180）×112.5/225＝22.5（万元）；本期存货中未实现内部销售利润抵销[472.5－（240－112.5）]×[（472.5－354.38）/472.5]＝86.25（万元）；上期递延所得税资产影响期初未分配利润的金额＝22.5×25%＝5.63（万元）；本期递延所得税资产抵销：86.25×25%－5.63＝15.93（万元）。
12、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵消。这些经济业务有（ ）。
A、内部固定资产交易的未实现利润抵消 B、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消
C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消 D、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消 E、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消 答案:ACDE
解析:内部存货交易中期末存货未实现利润抵消： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 所以B选项不对。
13、乙与丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。 A、调减未分配利润项目12万元 B、调减未分配利润10.5万元 C、调减固定资产项目12万元 D、调增固定资产项目4.5万元 E、调减固定资产项目7.5万元 答案:BE
解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为： 借：未分配利润－年初 12 贷：固定资产－原价 12 借：固定资产－累计折旧 1.5 贷：未分配利润－年初 1.5 借：固定资产－累计折旧 3
贷：管理费用 3
从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7，5万元（12－1.5－3）。
14、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目与金额有（ ）。 A、存货跌价准备－5万元 B、资产减值损失－5万元 C、营业收入－100万元 D、营业成本－80万元 E、存货－20万元 答案:ABCDE 解析:分录为： 借：营业收入 100
贷：营业成本 100 借：营业成本 20
贷：存货 20 借：存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
15、承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目与金额有（ ）。 A、期初未分配利润－15 B、营业成本－8 C、存货－12 D、存货跌价准备－12 E、资产减值损失－7 答案:ABCDE 解析:分录为： 借：期初未分配利润 20
贷：营业成本 20 借：营业成本 12
贷：存货 12[（100－80）×60%] 借：存货跌价准备 5
贷：期初未分配利润 5 借：存货跌价准备 9 贷：资产减值损失 9
母公司期末存货成本＝100×60%＝60，可变现净值＝40，本期计提跌价准备＝20－5＝15；实际对外成本＝80×60%＝48，实际跌价＝48－40＝8，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9。
第三大题 ：计算及会计处理题
1、盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。
答案:
（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元） （2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4%）/36＝4（万元）
（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。 ①2008年度
借：营业收入 120 贷：营业成本 84 固定资产—原价 36 借：固定资产—累计折旧 7
贷：管理费用 7 ②2009年度
借：未分配利润—年初 36 贷：固定资产—原价 36 借：固定资产—累计折旧 7 贷：未分配利润—年初 7 借：固定资产—累计折旧 12
贷：管理费用 12 ③2010年度
借：未分配利润—年初 36 贷：固定资产—原价 36 借：固定资产—累计折旧 19 贷：未分配利润—年初 19 借：固定资产—累计折旧 12
贷：管理费用 12 ④2011年度
借：未分配利润—年初 5
贷：管理费用 5
（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。 借：未分配利润—年初 36
贷：营业外收入 36 借：营业外收入 19 贷：未分配利润—年初 19 借：营业外收入 5 贷：管理费用 5
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司与A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。所得税税率为25%。2010年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料： ①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司2009年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为
150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。 ③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。 （2）甲公司与A公司2010年度按权益法调整后的会计报表有关项目金额如下（金额单位：万元）。
①资产负债表有关项目年末数
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
（3）2010年度有关资料： ①甲公司2010年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。 ②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。 ③A公司2010年年初盈余公积为500万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。 答案:
（1）抵销甲公司长期股权投资与A公司所有者权益： 借：股本 2000 资本公积 700 盈余公积－年初 500
盈余公积－本年 300 未分配利润 500 商誉 400 贷：长期股权投资 2800
少数股东权益 1600（4000×40%） （2）抵销甲公司投资收益与A公司利润分配项目： 借：投资收益 960
少数股东损益 640（1600×40%） 未分配利润—年初 400 贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 1200
未分配利润－年末 500 （3）内部债权债务的抵销：
借：应收账款—坏账准备 150
贷：未分配利润—年初 150 借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800 借：应收账款—坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
（4）内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润—年初 240（1600×15%） 贷：营业成本 240 借：递延所得税资产 60 贷：未分配利润－年初 60 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 借：营业成本 400（2000×20%） 贷：存货 400 2010年12月31日企业集团X产品账面价值1600万元，计税基础2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，X产品产生的递延所得税资产的期末余额应为100万元，期初为60万元，应确认40万元递延所得税资产。
借：递延所得税资产 40 贷：所得税费用 40 （5）内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润—年初 120（800－680） 贷：固定资产—原价 120
借：固定资产—累计折旧 10[（800－680）÷6×6/12] 贷：未分配利润—年初 10 借：固定资产—累计折旧 20
贷：管理费用 20
3、远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。远洋公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
（1）甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。
（2）甲公司2007年度实现净利润为1500万元（均由投资者享有），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%）。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。 （3）甲公司2008年度实现净利润为3000万元（均由投资者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元。
（4）甲公司采用的会计政策与会计期间与远洋公司一致。
要求：（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（2）编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
答案:
（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①调整甲公司2007年度实现净利润为1500万元 借：长期股权投资—甲公司 1500×80%＝1200 贷：投资收益—甲公司 1200 ②调整甲公司2007年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%＝73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88－73.88＝150万元。 借：长期股权投资—甲公司 150×80%＝120 贷：资本公积—其他资本公积 120 ③调整甲公司2007年度分配股利 借：投资收益 480
贷：长期股权投资—甲公司 600×80%＝480 计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝4500＋1200＋120－480＝5340（万元）
（2）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 3000
资本公积 2250＋150＝2400 盈余公积 1500×10%＝150 未分配利润—年末 1500×90%－600＝750
商誉 5340－6300×80%＝300 贷：长期股权投资 5340
少数股东权益 6300×20%＝1260
（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 1500×80%＝1200 少数股东损益 1500×20%＝300 未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 1500×10%＝150 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润—年末 750
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资 借：长期股权投资 840
贷：资本公积－其他资本公积 120 盈余公积 72 未分配利润—年初 648 ②调整甲公司2008年度实现净利润为3000万元 借：长期股权投资—甲公司 3000×80%＝2400 贷：投资收益—甲公司 2400
③调整甲公司2008年度其他权益变动
借：长期股权投资—甲公司 200×80%＝160
贷：资本公积—其他资本公积 160 ④调整甲公司2007年度分配股利 借：投资收益 720
贷：长期股权投资—甲公司 900×80%＝720 计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（万元）
（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 3000
资本公积 2250＋150＋200＝2600 盈余公积 150＋3000×10%＝450 未分配利润—年末 750＋3000×90%－900＝2550 商誉 7180－8600×80%＝300 贷：长期股权投资 7180
少数股东权益 8600×20%＝1720
（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 3000×80%＝2400
少数股东损益 3000×20%＝600 未分配利润—年初 750
贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 900
未分配利润—年末 2550
第二部分 合并财务报表检测题
第一大题 ：单项选择题
1．企业集团合并财务报表的编制者是( )。
A．母公司 B．子公司 C．企业集团 D．以上答案均正确
2．下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是( )。 A．合并财务报表的编制与企业合并必然相关 B．控股合并的情况下，必须编制合并财务报表 C．新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D．吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 3．根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制” ( )。 A．仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B．不包括投资各方对被投资公司的共同控制
C．仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权力 D．仅指投资公司能够决定被投资公司的财务与经营政策
4．根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司” ( )。
A．不包括小规模的子公司
B．不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司 C．不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体
D．应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位 5．在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，需用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销与调整分录”栏的借方数字(减去贷方数字)的项目是( )。 A．“营业收入”项目 B．“应付账款”项目 C．“固定资产原价”项目 D．“期初未分配利润”项目
6．甲企业与乙企业合并前分属于不同的主管单位。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17％、计税价格300万元）与300万元的货币资金购人乙企业80％的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2 000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（ ）。 A．大于2 800万元 B．等于2 800万元
C．等于2 000万元 D．小于2 800万元大于2 000万元 7.20×7年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。20×7年年末甲企业各资产及资产组没有发生减值，则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ ）万元。 A. 60 B. 40 C. 20 D. 0 8. 20×7年年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。甲企业20×7年年末各资产及资产组没有发生减值，则20×7年年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ ）万元。
A. 60 B. 40 C. 20 D. 0
9.某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为（ ）。
A. 借：营业外收入 20 000
贷：固定资产 20 000 B. 借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 60 000 固定资产 20 000 C. 借：营业外收入 60 000
贷：固定资产原价 60 000
D．借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 60 000 固定资产原价 20 000 10. 下列抵销分录中属于抵销企业集团内部债权、债务业务的是（ ）。
A. 借：预付账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 贷：预收账款 C. 借：应付债券 D. 借：投资收益 贷：持有至到期投资 贷：应收股利
11. 在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是( )。 A. 内部存货销售不必抵销
B. 内部存货销售产生的未实现利润应抵销 C. 该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录
D. 该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录
12.在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款与应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的
管理费用中的坏账损失对本年年初未分配利润的、影响予以抵销时的抵销分录，应( )。 A. 借记“管理费用”项目 B. 借记“未分配利润”项目 C. 贷记“年初未分配利润”项目 D. 借记或贷记“应收账款”项目
13. 在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制合并财务报表时已抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的年初未分配利润合并数( )。
A. 没有影响 B.还有影响 C．不一定有影响 D.不再会有影响
14．在连续编制合并财务报表时，如果上期存在未实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目合计数与上期合并财务报表中“未分配利润”项目合并数( )。 A.两者相等 B．前者大于后者 C.前者小于后者 D. B、C均有可能
15.上期存在未实现内部销售利润，本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录( )。
A. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目
B. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目 C. 借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目 D. A、B、C均有可能
16. 企业集团内部交易的固定资产在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的任何抵销分录。这种情况发生在( )。
A. 期满报废 B. 超期报废 C. 提前报废 D. A、B、C三种场合 第二大题：多项选择题
1．合并财务报表与单独报表相比，两者不同之处主要有（ ）。
A．反映的对象不同 B．编制主体不同 C．编制基础不同 D．编制方法不同 E．编制时间不同
2．下列关于合并财务报表与投资之间的关系的表述中，正确的有( )。 A．投资与合并财务报表的编制必然相关 B．交易性投资不涉及合并财务报表的编制
C．持有至到期的债券投资不要求编制合并财务报表
D．投资方对其长期股权投资采用成本法进行后续计量时一律不编制合并财务报表 E．合并财务报表的编制与否取决于股权投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系 3．根据我国企业会计准则，合并财务报表的种类包括（ ）。
A．合并利润表 B．合并资产负债表 C．合并利润分配表 D．合并现金流量表 E．合并所有者权益变动表
4．非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ）
A．合并利润表 B．合并资产负债表 C．合并利润分配表 D．合并现金流量表 E．合并所有者权益变动表
5．企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的“潜在表决权”( )。
A．既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的 B．将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例 C．实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关
D．既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证 E．既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的
6．如果投资公司对被投资公司的持股比例与拥有的表决权比例相一致，则( )。 A．甲公司对乙公司的持股比例在50％以上，甲控制乙
B．甲公司与丙公司对乙公司的持股比例分别为50％，甲与丙共同控制乙 C．甲公司对乙公司的持股比例在50％或以下、20％以上，甲对乙有重大影响
D．甲公司对乙公司的持股比例在20％或以下，甲对乙不控制、不共同控制也无重大影响 E．被控制公司是实施控制的投资公司的子公司，全部子公司应纳入母公司的合并范围 7．下列关于股权取得日合并资产负债表的阐述中，不正确的是( )。 A．需要抵销合并前发生的成员企业之间的内部交易影响数 B．合并报表工作底稿中一般只需编制一个抵销分录 C．对非全资的子公司可以部分地抵销其股东权益 D．对子公司的股东权益要全额抵销 E．必然涉及对少数股东权益的确认
8．对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期间内每期编制合并财务报表时都要编制的有关抵销分录中包括( )。
A．抵销该固定资产当期多计提的折旧额 B．抵销固定资产原价中包含的未实现利润 C．抵销未实现利润对年初未分配利润的影响 D．抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧 E．抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出
9．在内部交易的固定资产提前报废或期满报废清理期，合并财务报表工作底稿中，( )。 A．不一定编制抵销分录
B．必须编制调整期初未分配利润的分录 C．必须编制抵销当年多计提的折旧的分录
D．必须编制抵销以前年度累计多计提的折旧的分录
E．不必编制抵销固定资产原价中包含的未实现利润的有关抵销分录
10．在连续编制合并财务报表的情况下，影响子公司单独报表“年初未分配利润”项目金额的因素可能包含( )。
A．上年末存货价值中包含的未实现利润 B．上年末已经实现的内部存货销售利润 C．上年末无形资产价值中包含的未实现利润 D．上年末固定资产原价中包含的未实现利润 E．内部固定资产交易引起的累计多计提折旧
11．在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时借记“年初未分配利润”项目的含义包括( )。
A．抵销上期未实现的存货内部销售利润 B．抵销上期未实现的固定资产内部销售利润 C．抵销按内部应收账款计提的坏账准备期初余额 D．抵销内部交易的固定资产上累计多提的折旧额
E．同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一道，与其本期利润分配项目相抵销 12．某企业集团的母公司将价值60 000元的固定资产以80 000元的价格出售给纳入合并范围的子公司，后者预计将使用6年。在该固定资产交易后的前3年内，每年合并财务报表中“固定资产原价”项目的合并数不可能( )。
A．分别为60 000元、50 000元、40 000元 B．不包括未实现内部销售利润
C．等于60 000元 D．均为80 000元 E．为A或C
13．下列项目中在编制合并利润表时应予以抵销的有( )。 A．母子公司间权益性投资收益 B．母公司的债权投资收益 C．母公司计提的坏账准备 D．子公司的利润分配项目 E．子公司的财务费用
14．在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵销时有可能( )。
A．借记或贷记“商誉”
B．借记或贷记“少数股东权益” C．既不借记也不贷记“商誉”
D．既不借记也不贷记“少数股东权益”
E．将子公司所有者权益按母公司投资比例抵销 15．如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，应( )。
A．将母公司的应收账款抵销 B．抵销母公司计提的坏账准备 C．抵销该子公司的应付账款
D．抵销该子公司对母公司的应付账款
E．将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵销
16．母公司对子公司在报告期未有应收账款的情况下，如果母公司对坏账损失采用备抵法核算，则合并当年编制合并财务报表时，必须( )。
A．抵销母公司坏账准备期初余额 B．抵销母公司坏账准备期末余额 C．抵销母公司坏账准备当期提取数 D．抵销与该应收账款有关的应付账款 E．抵销该项应收账款
17．在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确的有( )。
A．应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销 B．应抵销母公司的应收账款及按该应收账款计提的坏账准备 C．应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款 D．应抵销内部交易的固定资产价值 E．应抵销母公司的投资收益
18．甲企业拥有乙企业股权的60％，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。20×7年9月甲企业将账面价值为80 000元、计税价格为100 000元、增值税税率为17％、消费税税率为10％的一批库存商品，以100 000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。年末，该批存货尚有40％在库，另60％已经计入乙企业当年销售成本。该在库存货的年末可变现净值为31 000元，乙企业因此计提存货跌价准备9 000元。年末甲企业与乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为900 000元与500 000元。根据现行会计准则，甲企业编制的合并财务报表中，与该业务有关的抵销分录涉及的报表项目包括( )。 A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.管理费用 E.存货跌价准备 第三大题：判断题
1．虽然甲企业对乙企业的持股比例在50％以下，但也有可能控制乙企业。 ( )
2．虽然甲企业对乙企业的持股比例在50％以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制。 ( )
3．编制合并报表，要遵循以单独报表为基础原则，就是指合并报表仅以母公司与其子公司的财务报表为编制依据。 ( )
4．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 ( )
5．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计期间，以使子公司的会计期间与母公司保持一致。 ( )
6．为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 ( )
7．为了编制合并报表的需要，子公司除了向母公司提供本公司的财务报表以外，还应提供编制合并报表所需要的相关资料。 ( ) 8．编制合并财务报表时需要对纳入合并财务报表范围的各成员企业之间的内部交易事项对单独报表的影响予以抵销，这是一体性原则的要求。 ( )
9．在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。 ( )
10．甲、乙两个企业均属同一主管单位。甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产原价”项目的合并数应为甲企业与乙企业合并当日“固定资产”账面余额之与。 ( )
11．甲、乙两个企业分属不同的主管单位。甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80％的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产原价”项目的合并数必定等于甲企业与乙企业合并当日“固定资产”账面余额之与。 ( )
12．甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80％的股权，股权取得日的合并资产负债表中，
“长期股权投资”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之与。 ( )
13．甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80％的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“货币资金”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日个别资产负债表“货币资金”项目金额之与。 ( )
14．甲企业与乙企业合并前分属于不同的主管单位。甲企业以账面价值200万元的库存商品(增值税税率17％、计税价格300万元)与300万元的货币资金购人乙企业80％的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为810万元，甲企业的股东权益为2 000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“少数股东权益”数额应为160万元。 ( )
15．编制合并资产负债表时，不仅母公司与子公司之间的债权、债务要抵销，子公司之间的债权、债务也要抵销。 ( )
16．在母公司对子公司有应收账款期末余额的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分
录时，应按母公司当年计提的坏账准备数额借记“应收账款”项目，贷记“管理费用”项目。 ( )
17．在企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果后者将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。 ( )
18．企业集团子公司将存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使用，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。 ( )
19．某企业集团的母公司在报告期内向子公司销售商品，收到货款200 000元。根据母公司与
该子公司的个别现金流量表编制合并现金流量表时，有关的抵销分录为： 借：经营活动产生的现金流量
——购买商品、接受劳务支付的现金 200 000
贷：经营活动产生的现金流量
——销售商品、提供劳务收到的现金 200 000
( )
20．少数股东增加对子公司的权益性资本投资，在合并现金流量表中应在“投资活动产生的现金流量”部分报告。 ( )
21．在连续编制合并财务报表的情况下，对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，本期不再涉及有关的抵销处理。 ( )
22．抵销内部交易的固定资产当期多计提的折旧费，实际上就是抵销该固定资产当期按内部固定资产交易的未实现利润计提的折旧费。 ( )
23．企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用各期间与报废期间合并财务报表工作底稿中不需要编制有关的抵销分录。 ( )
24．企业集团内部交易固定资产业务发生后，内部交易的固定资产报废处理前每年合并财务报表中“固定资产原价”项目的合并数，应等于该固定资产内部交易的买方对该固定资产的购入成本。 ( )
25．企业集团固定资产内部交易业务发生当期及以后各期(至报废期为止)，每期合并财务报表工作底稿中都需对该固定资产当期多提的折旧编制如下抵销分录：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。 ( )
26．子公司当年实现净收益当中属于少数股东应享有的份额即少数股东收益，必将增加企业集团的少数股东权益。 ( )
27．根据我国的企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。( ) 第四大题：计算与账务处理题 1、20×6年年末，甲公司取得乙公司、丙公司两个子公司100％的表决权资本。20×7年7月初，甲公司又取得丁公司80％的表决权资本。各公司20×7年度利润表有关资料见表3—10 表3—1 20×7年度利润表的有关资料 单位：万元 本年累计数（各月均匀实现） 项 目 甲公司 营业收入 营业成本 其他各项费用或损失 投资收益 利润总额 所得税 净利润
乙公司分别有100万元的营业收入与60万元的营业成本产生于向甲公司销售货物（甲公司当年已经实现对外销售），其他交易或事项均略。
要求：根据上述资料，假设甲、丁为非同一控制下企业合并，计算甲公司20×7年度以下指标：
4 000 2 500 500 300 1 300 390 910 乙公司 3 000 2 200 400 0 400 120 280 丙公司 2 000 1 100 300 200 800 240 560 丁公司 1 000 600 200 10 210 63 147
（1）甲公司按权益法调整后的投资收益； （2）合并营业收入； （3）合并营业成本； （4）合并净利润；
（5）少数股东收益。
2、假设A公司与纳入合并范围的B、C、D三个子公司发生以下内部现金流量： （1） C公司收到D公司货款20 000元，D公司将货物作为固定资产使用；
（2） A公司收到B公司应付股利50 000元，收到C公司应付股利60 000元，收到D公司应付股利70 000元；
（3） B公司收到C公司赔偿款10 000元；
（4） A公司收到D公司所欠货款80 000元，D公司将货物用于产品生产； （5） A公司追加对B公司投资100 000元。 要求：编制有关合并现金流量表的抵销分录。 五、案例
在长钢集团公司的招聘现场，该公司招聘人员交给一位意欲进入本公司的会计专业本科毕业生一张与合并财务报表有关的问卷，该问卷的有关资料是： 甲公司为乙公司的母公司。 (1)20×7年年初双方有关资料： ①乙公司股本800 000元、资本公积100 000元、未分配利润100 000元（盈余公积资料略，以下同）。
②甲公司长期股权投资余额700000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元，甲公司拥有乙公司60％的股权。
③甲公司的期初未分配利润为80 000元。 ④甲、乙双方的应收账款分别为40 000元、3 000元，其中应收对方的金额分别为2 000元、1 000元。
⑤甲、乙双方的存货分别为50 000元、35 000元，乙公司的存货中有10％是上年从甲公司购入的。
(2)甲、乙公司按应收账款余额的5％计提坏账准备(假定税法允许税前扣除计提的坏账损失也为应收账款余额的5％)；所得税税率均为33％；增值税税率为17％；甲公司的毛利率为10％，乙公司的毛利率为20％。
（3）本年甲、乙双方利润表的有关资料见表3—2。 表3—2 20×7年度甲、乙双方利润表的有关资料 单位：万元 项 目 营业收入 营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 营业费用 资产减值损失 投资收益 本年累计数 甲公司 2 000 000 1 600 000 188 000 10 000 6 000 4 000 12 000 3 000 乙公司 1 000 000 700 000 95 000 6 000 6 000 2 000 5 000 0
营业外收入 营业外支出
2 000 1 000
4 000 10 000
(4)甲公司应收丙公司的20 000元货款年未经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30 000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
(5)甲公司当年营业收入的5％来自于向乙公司销售商品；乙公司当年未向甲公司售货。 (6)甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为30％、20％；本年末应收账款余额分别为240 000元、100 000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2％，乙公司没有应收甲公司的货款。
(7)乙公司当年营业成本的10％是销售自甲公司购人的商品。 (8)甲、乙公司分别宣告分派现金股利60000元、40 000元。
(9)甲、乙公司个别现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 200 000元、800 000元。 要求：
(1)计算确定本年度母公司、子公司各自单独报表中的净利润金额；
(2)计算确定母公司本年末单独报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；
(3)编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的20x7年度合并财务报表工作底稿中有关的抵销分录；
(4)计算本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数； (5)计算本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数；
(6)计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目、“年末未分配利润”项目的合并数；
(7)计算本年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“购买商品、接受劳务支付的现金“项目的合并数。
检测题答案
第一大题：单项选择题
1.A 2.A 3. B 4.D 5. C 6. D (包含少数股东权益)7.B 8. B 9.D
10.C 11.B 12.C 13.A 14.D（考虑未实现内部销售盈亏两种情况） 15.D 16.B
第二大题：多项选择题
1.ABCD 2.BCE 3.ABDE 4.ACDE 5.BDE 6.ABCDE 7.ACE
8.BCD 9.BCDE 10.ACDE 11.ABE 12.ADE 13.AD 14.CDE 15.DE 16.DE 17.BDE 18.ABC
第三大题：判断题
1.√ 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.√ 10.√ 11.× 12.× 13.√ 14.× 15.√ 16.× 17.× 18.× 19.√ 20.× 21.×22.√ 23.× 24.× 25.× 26.√ 27.√
第四大题：计算题
1、甲、丁合并为非同一控制下的企业合并，则：
(1)甲公司按权益法调整后的投资收益=300+280+560+147÷2×80％=1 198.8(万元) (2)合并营业收入=4 000+3 000+2 000+1 000÷2-100=9 400 (万元)
(3)合并营业成本=2 500+2 200+1 100+600÷2-60=6 040 (万元)
(4)合并净利润=9 400-6 040-（500+400+300+200÷2）+（300+200+10÷2）
-（390+120+240+63÷2）
=1 783.5（万元）
(5)少数股东收益=147÷2×20％=14.7（万元）
2、 借：投资活动现金流量—购买固定资产付现 20 000
贷：经营活动现金流量—销售商品收现 20 000 借：筹资活动现金流量—分配股利付现 180 000 贷：投资活动现金流量—分得股利收现 180 000 借：经营活动现金流量—支付其它….. 10 000 贷：经营活动现金流量—收到其它…… 10 000 借：经营活动现金流量—购买商品付现 80 000
贷：经营活动现金流量—销售商品收现 80 000 借：投资活动现金流量—权益性投资付现 100 000 贷：筹资活动现金流量—吸收投资收现 100 000
第五大题：案例提示
(1)本年度单独报表中的净利润金额
①母公司净利润=(2 000 000-1 600 000-188 000-10 000-6 000-4 000-12 000+3 000+
2 000-1 000)×(1-33%)
=123 280(元)
②子公司净利润=(1 000 000-700 000-95 000-6 000-6 000-2 000-
5 000+4 000-10 000)×(1-33%)
=120 600(元)
(2)母公司本年末“长期股权投资”项目的价值
①单独报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600 000(元)
②为编制合并报表而按=600 000+120 600×60%-40 000×60%
权益法调整后的价值 =648 360（元） (3)抵销分录
①将母公司对子公司长期股权投资与子公司股东权益中母公司拥有的份额相抵销，并确认少数股东权益：
借：股本 800 000 资本公积 100 000
未分配利润 180 600
贷：长期股权投资 648 360 少数股东权益 ( (800 000+100 000+180 600)×40%) 432 240
②抵销内部债权、债务。 借：应付账款 4 800
贷：应收账款 (240 000×2％)4 800
③抵销对内部债权计提的坏账准备及确认的相关坏账损失。 借：应收账款 (4 800×5％)240
贷：年初未分配利润 (2 000+1 000)×5％)150 管理费用 (240-150)90
④抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响。 借：年初未分配利润 (35 000x10％×10％) 350 贷：主营业务成本 350
⑤抵销本年度发生的内部存货交易及年末存货价值中包含的未实现利润。 借：主营业务收入 (2 000000×5％)100 000 贷：主营业务成本 100000 借：主营业务成本 3 350 贷：存货
[ (350+2 000 000×5％×10％) -700000×10％×10％]3 350
⑥抵销子公司当年可供分配利润及利润分配情况与对母公司股权投资收益的影响。 借：投资收益 (120 600x60％)72 360 年初未分配利润 100000
少数股东损益 (180000×67％×40％)48 240 贷：应付普通股股利 40 000 未分配利润 180 600 ⑦抵销内部现金流动。 借：经营活动现金流量
——购买商品、接受劳务支付的现金 115 200
贷：经营活动现金流量
——销售商品、提供劳务收到的现金 115 200*
*乙公司从甲公司收到的现金=年初应收款1000—年末应收款0=1 000(元)
对乙公司销售收入
甲公司从乙公司 = －（年末应收4 800－年初应收款2 000）
及增值税117 000
收到的现金
= 114 200（元）
=240 000×（4） 本年度合并资产负债表中“期末 95%+100 000×95%-4 800+240
数”栏“应收账款”项目的合并数
=318 440（元）
本年度合并利润表中
（5） =123 280+72 360+120 600+90+350-3 350-72 360
“净利润”项目的合并数
=240 970（元）
（6） 本年度合并所有者权益变动表中 =80 000+100 000+150-350-100 000
“年初未分配利润”项目的合并数
=79 800（元）
本年度合并所有者权益变动表中
=79 800+90+350-3 350=76 890（元） “年末未分配利润”项目的合并数
（7）本年度合并现金流量表中有关项目合并数的计算
母公司当年
① =2 000 000+2 000 000×17% - （240 000-40 000）-20 000+30 000
销货收现
=2 150 000（元）
子公司当年销货收现=1 000 000+1 000 000×17% -（100 000-3 000） =1 073 000（元） 应抵销的内部收现=115 200（元）
销货收现合并数=2 150 000+1 073 000-115 200 =3 107 800（元） ②购货付现合并数=1 200 000+800 000-115 200=1 884 800（元）