实训及案例分析部分题目答案要点(一) 下载本文

《经营决策会计》实训指导

【实训一:成本性态分析】

【案例一】已知:兴业公司的甲产品1---8月份的产量和总成本资料如下表所示: 月份 指标 产量(件) 总成本(元) 要求:分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。 案例分析:

1.由题意得高低点坐标分别为:高点(28,8200),低点(16,5200)

18 6000 20 6000 19 6500 16 5200 22 7000 25 7900 28 8200 21 6800 1 2 3 4 5 6 7 8 8200?52003000??12b=28?16250(元/件)

a=5200-250×16=1200(元)

成本模型为 y=1200+250x

22.列表计算n、、∑y、∑xy、∑x、和∑y。

2月份 产量x 1 2 3 4 5 6 7 8 18 20 19 16 22 25 28 21 总成本y 6000 6000 6500 5200 7000 7900 8200 6800 ∑y=53600 xy 108000 120000 123500 83200 154000 197500 229600 142800 ∑xy= 1158600 x2 324 400 361 256 484 625 784 441 y2 36000000 36000000 42250000 27040000 49000000 62410000 67240000 46240000 2 n=8 ∑x=169 r=

2x∑=3675 ∑y=366180000 8?1158600?169?53600(8?3675?169)(8?366180000?5360022?0.9788

b==250.77 a==1402.48

该企业的成本性态模型为:y=1402.48+250.77x

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【案例二】根据兴业公司2011年1月——6月总成本制造费用(Y)与业务量产量(X)的资料如表2.8所示。

制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分,该公司会计部门对最低点产 量(2月份)为45台的制造费用作了性态分析,其各类成本构成如下: 固定成本总额 10 000元 变动成本总额 9 000元 混合成本总额 5 400元 制造费用总额 24 400元

要求:采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。 案例分析:

(1)根据2月份制造费用总成本的构成,计算最高点产量(5月份)为75台的制造费用总成本构成。依据固定成本和变动成本的性质,计算如下:

5月份固定成本总额(a1)=2月份固定成本总额=10 000(元) 2月份单位变动成本(b1)===200(元/台)

5月份变动成本总额=2月份单位变动成本×5月份产量=200×75=15 000(元) 5月份混合成本总额=31 660-10 000-15 000=6 660(元) 由此可得表2.9如下:

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【实训二:变动成本法】

【案例一】龙圣公司案例分析

龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业,近年来渔具在国内外较畅销,由于看好市场前景,在总经理的决策下,2009年企业购置了大量的先进设备,致使年固定成本大幅攀升,产品成本也比原来有所提高。在产销量不断增大的过程中,企业的利润却不尽如人意,财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误,决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法,向管理层提供较可靠的信息。为此他收集了以下信息,如表一所示。

表一 龙圣公司有关资料

项 目 期初存货(万件) 产量(万件) 销量(万件) 期末存货(万件) 直接材料(万元) 直接人工(万元) 变动性制造费用(2元/件) 固定性制造费用(万元) 单位产品成本(元) 单价(元) 单位变动性销售及管理费用(元) 固定性销售及管理费用(万元) 2008年 0 50 49 1 1000 250 100 500 ? 50 0.5 150 2009年 1 70 55 16 1400 350 140 1050 ? 50 0.5 150 2010年 16 60 75 1 1200 300 120 1050 ? 50 0.5 150 要求:

(1) 分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“?”的数据,说明其差异。

(2) 分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表,并说明其横向和

纵向的差异。

(3) 分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策:2011年总经理想大幅提高企业

的利润,财务经理应提供什么样的建议? 案例分析:

(1) 表一中打“?”的数据计算如表3.9所示。

表3.9 单位成品计算表 单位:元 项 目 2008年 2009年 2010年 变 动 成 本 法 27 27 27 完 全 成 本 法 37 42 44.5 变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异,其具体差异见教材所示。

(2)用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。

表3.10 完全成本法利润表 单位:万元 项 目 营业收入 减:营业成本 期初存货成本 2008年 2450 0 2009年 2750 37 2010年 3750 672 3

加:本期生产成本 减:期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减:期末销售及管理费用 税前利润 1850 37 1813 637 174.5 462.5 2940 672 2305 445 177.5 267.5 2670 44.5 3297.5 452.5 187.5 265 用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。

表3.11 变动成本法利润表 单位:万元

项 目 营业收入 变动成本 变动的销货成本 变动的销售及管理费用 变动成本合计 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 固定成本合计 税前利润 2450 1323 24.5 1347.5 500 150 650 452.5 2008年 2750 1485 27.5 1512.5 1050 150 1200 37.5 2009年 3750 2025 37.5 2062.5 1050 150 1200 487.5 2010年 各年横向的差异分析 ①2008年两种成本法下的税前净利的差异为:462.5-452.5=10(万元),是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除,被顺延到下期,当期只扣除了490万元的固定性制造费用。而变动成本法下,存货中不包含固定性制造费用,500万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。

②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大,为267.5-37.5=230(万元),是由于本年度企业增大了固定成本,且期末存货量大于期初存货量,致使完全成本法下有230万元(1050÷70×16-500÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除,被顺延到下期,当期只扣除了820万元(1×10+54×15)的固定性制造费用。而变动成本法下,存货中不包含固定性制造费用,当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元(1050-820)。

③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元,是由于本年度期末存货量小于期初存货量,致使完全成本法下有1272.5万元(1050÷70×16+1050÷60×59)固定性制造费用在当期扣除。而变动成本法下,当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除,所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元(1272.5-1050)。 各年纵向的差异分析 ①完全成本法下,2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至,2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至,虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件,但两年的利润差异仅为2.5万元,这些数字会给决策者造成迷惑,在生产销售过程中是重视产量,还是重视销量?

②变动成本法下,2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至,说明不论是在哪一种方法下,固定成本增加均会对利润有较大的影响,如果产量和销量均较上年增加,变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售量的

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变化所至,2010年的销售量高于2009年20万件,利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向,要提高企业利润要重视销售工作。

(3)如果使用变动成本法核算,在市场价格不变的前提下,财务经理应建议拓展海内外销售市场,可适当增加销售费用,增加产品的销售量,从而增加利润。

如果使用完全成本法核算,财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量,销售量一定要小于产量,在2011年多形成存货,这样当年的利润会增加。

【案例二】宏高公司的盈利情况

宏高有限公司生产小型电子计算器,预计每季销售量大约是5000件,平均价格每件30元;因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件,一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了,第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元,固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出2000件,在第二季度售出4000件(价格降低了5%)。当总经理看到公司头两季的利润表时,他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本,其资料见表一所示。

表一 宏高公司两季度利润表 单位:元 项目 销售收入 期初存货 生产成本 可供销售的成本 减:期末存货 销货成本 税前利润 第一季度 60000 —— 120000 120000 72000 48000 12000 第二季度 114000 72000 60000 132000 30000 102000 12000 要求:

(1) 请你为总经理写一份简短的报告,解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是

相等的。

(2) 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果?并进行解释。 (3) 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果,并解释其差异。 案例分析:

(1)销售量增长一倍,从第一季度2000件到第二季度4000件,但是,售价在第二季度下降了5%,因此,销售收入仅增长90%,从6万元到11.4万元在每个季度当中,扣除了每件20元的直接成本后,贡献毛益额(间接费用和利润)上升了70%,从2万元到3.4万元,上升了1.4万元。 在完全成本法下,从利润中扣除的固定性间接费用:从第一季度的8000元(20000/5000×2000)增长到第二季度的2.2万元(20000/5000×3000+20000/2000×1000)。两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元,所以两季度的毛利相等。

(2)变动成本法下利润表如表二所示:

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表二 变动成本法下利润表 单位:元

项目 销售收入 销售成本 贡献毛益额 固定间接费用 税前利润 第一季度 2000×30=60000 2000×20=40000 20000 20000 0 第二季度 4000×28.50=114000 4000×20=80000 34000 20000 14000 在变动成本成本下,存货中不包括固定性间接费用,实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用,由于第一季度存在3000件期货存货,就有了1.2万元(2000/5000×3000)的固定性间接费用没有在当期扣除,而是随着存货被顺延到了下期,使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中,由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用,又由于存在1000件的期末存货,又把本期的1万元(20000/2000×1000)固定性间接费用顺延到下期,第二季度实际多扣除了2000元的固定费用,所以,使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。

(3)半年时间,完全成本法的利润为2.4万元(1.2万元+1.2万元)比变动成本法的利润1.4万元(0+1.4万元)多出了1万元,这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。

【实训三:本量利分析】

【案例一】世通公司的本量利分析

世通电子有限公司2010年利润表简要如下:

项 目 销售收入(1000件) 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 利润 金额(元) 600 000 400 000 200 000 220 000 -20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本;销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。 要求:

(1)计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.

(2)财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少?

(3)企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? (4)根据你的分析,应该采用哪个方案?

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案例分析:

(1)单位售价:600000/1000=600元 单位变动成本:

(400000×70%+220000×60%)/1000=412元 固定成本:

400000×30%+220000×40%=208000元 盈亏平衡点销售量:

208000/(600-412)=1106.38件≈1107件 销售额:1107×600=664200元

(2)[(600+0.6)-(412+0.6)]×1000×(1+32%)-208000 =40160元

利润增加:40160-(-20000)=60160元

因为固定成本和单位边际贡献不变,所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。 销售额为:1107×(600+0.6)=664834.2元

(3)[600-(412+0.2)]×1000×(1+25%)-(208000+18000) =8750元

利润增加:8750-(-2000)=10750元 盈亏平衡点销售量:

(208000+18000)/[600-(412+0.2)] =1203.41 ≈1204件

销售额:1204×600=722400元

(4)财务经理提出的方案净增利润大,所以它的方案好一些。

【案例二】中彩票后的计划

张浩中彩票获得了一笔资金,他打算用这笔钱干点什么。经过调查,在本市有一所离市区比较远的新建立的大学,学生人数有5000多,学校附近没有网吧,学生想上网还要花上40分钟的时间,来回2元的路费坐车到市区。学生们为此很发愁,为解决学生们的困难,他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法,希望能在学校租一间100多平方米的房间开个网吧,为学生服务。校领导听完后,说:“我们现在有闲置的房屋,可以出租给你,但是我有一个要求,目前,学校计算机机房非常紧张,学生们的正常计算机课程安排很紧,如果学生需要上网络课的话,你要免费提供,大概每天3小时。”然后,张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。结果如下:向学校租了个105平方米的房间,月租金2000元,房租租期10年。张浩自己测算了一下,觉得此项投资能赚钱,同时又方便了学校,他决定马上就干。先简单地对房子装修了一下,支付5000元装修费,购置了80台电脑,安上了宽带,共投入240000元。张浩聘用了两名机器维护人员,月工资共计3000元。网吧全天开放,每台机器每小时收费2元,估计每天80台机器的使用率为90%,每台机器平均每天使用16个小时,每台机器每小时的变动成本为0.4元。固定资产的折旧方法为直线法。 要求:

(1)请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的?

(2)假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩将获得多少利润? 案例分析:

(1) 张浩是这样测算出自己能赚钱的

月折旧额=245000÷10÷12≈2042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资

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=2042+2000+3000=7042(元)

每台机器每小时收费2元,即p=2,每台机器每小时的变动成本为0.4元,即b=0.4 ① 月保本点=7042/(2-0.4)=4401.25(小时) 估计每月上网小时数为:

每台80台机器的使用率为90%即80×90%=72台,每台机器平均每天使用16小时,去掉免费提供给学校每天3小时,等于每台机器平均每天收费时间13小时。 ②每月上网小时数为72×13×30=28080(小时) ③安全边际=28080-4401.25=23678.75(小时) ④安全边际率=23678.75/28080×100%=84.33%

因为安全边际率>40%,所以经营很安全,盈利空间很大。

(2) 假如此网吧每天使用的时间如估计的那样,张浩每月将获得利润如下: 依据利润公式

利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =(2-0.4)×28080-(2042+2000+3000) =37886(元)

所以,张浩每月将获得37886元利润。

【案例三】大卫公司的本量利分析

大卫公司是生产家具的小型企业。目前企业存货很多,引起了管理层的担忧,因为资金被大量占用;同时,公司在考虑设计一种新型电脑椅,市价暂时定为250元。市场调查表明,第一年的销售量为20000把椅子,最低销量为15000把。如果设计成功的话,销售量会上升到30000把;分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元,直接成本为每把85元。

请你为管理层提供下列数据: (1)保本产量为多少?

(2)大卫公司考虑先生产18 000把椅子如果头六个月的销售量大,就会增加生产。请问,公司最初的试产所得利润是多少?

(3)如果该公司希望得到3 000 000元的利润,那么应该生产多少把椅子?

(4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35 000把。从利润角度讲,这一举措是否合理?请给出你的看法。 案例分析:

(1)计算保本产量

假设x为售出的椅子数量

大卫公司的价格ρ= 125元(250元中的50%是分销商的毛利润) 固定成本a=70000元,单位变动成本b=85 这样在保本水平上的产量为

X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把) (2)计算18 000把椅子的利润

毛利为(125 - 85) × 18 000 = 720 000 (元) 因此利润= 720 000一70 000 = 650 000 (元)

(3)计算完成3 000 000元利润所需产量 假设产量为x把,那么

保利量=(固定成本十目标利润)/(单价一单位变动成本)=(a+TP)/(p-b) =(70000+3000000)/(125-85)=76750(把) (4)计算35 000把椅子的利润

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销售收入 35000 X110= 3850 000 (元) 直接成本 35000 X 85 = 2 975 000 (元) 毛利=3850000-2975000 =875 000(元)

固定一般管理费=70000元

利润=875 000-70 000=805 000(元)

这一利润高于18 000把椅子带来的利润,相当于以单价250元销售21875把椅子的利润。公司是否会降价取决于他们对市场需求力度的看法。如果销售成功,35 000把椅子以单价250的售价全部售出,公司将获利1 330 000元。因此有必要使风险和利润保持平衡。

【案例四】胜利插座公司通过何种途径增加利润

胜利插座公司在国内电器用品领域里经历了几年的竞争以后,发现竞争的困难越来越大。公司现在维持年生产能力是60 000单位。变动成本已经尽最大努力降到每单位6元;而且在短期的时间里不可能将年固定间接费用削减到60 000元以下。总经理想知道提高利润的最佳办法,希望在短期内所有的可变因素不会有其他变化。他正在考虑三种方案:

(1)通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴,直接人工成本会每单位增加0.3元。

(2)在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。 (3)降价10%以利促销。 要求:

请仔细考虑以上三种方案,并将公司的原始状况连同三种选择方法一起考虑,你认为哪一种方案对公司最为有利?为什么?执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增加多少产量? 案例分析:

首先从保本点考虑,然后考虑利润。

①公司目前的保本点销售量=固定成本/单位贡献毛益。

固定成本为60 000元,单价为7.5元,单位变动成本为6元,单位贡献毛益=7.5-6=1.5元,保本点销售量=60 000/1. 5=40 OOO(单位)

此时的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(60 000 – 40 000) ×1.5 = 30 OOO( 元)

②通过加班的办法,设法挖掘公司内部潜力增加20%的生产能力。由于发放加班津贴,直接人工成本会每单位增加0.3元。

固定成本为60 000元,单价为7.5元,单位变动成本为6.3元,单位贡献毛益=7.5-6.3=1.2元,

生产量=60 000 × (1+20%)=72 000(单位) 保本点销售量=60 000/1.2=50 000(单位)

比原始条件下的保本点上升,公司的盈利空间变小。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(72 000-50 000)×1.2=26 400(元)

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利润比原始条件下的利润降低了3 600元,因此不可取。 ③在现行销售单价7.50元的基础上加价10%。

固定成本为60 000元,单价=7.5×(1+10%)=8.25元,单位变动成本为6元, 单位贡献毛益=8.25-6=2.25(元)

保本点销售量=60 000/2.25=26 667(单位)

比原始条件下的保本点销售量下降,公司的盈利空间增大。 此条件下的利润=安全边际量×单位贡献毛益

=(60 000-26 667)×2.25≈75 000(元) 利润比原始条件下的利润上升了75 000-30 000=45 000(元),虽然单价上升了,但保本点下降了,如果还能保持目前的最大销售量,提高单价的方案是可取的,因为利润比以前增大了。

④ 降价10%以利促销。执行第三方案,公司必须确定为保持目前的利润水平,还要增

加多少产量。

固定成本为60 000元,单价为7.5×(1-10%)=6.75元,单位变动成本为6元, 单位贡献毛益=6.75-6=0.75(元)

保本点销售量=60 000/0.75=80 000(单位)

比原始条件下的保本点销售量上升,公司的盈利空间大大降低。这一方案不可行。 设要维持30 000元的利润将要求增加x销售量 30 000 = 0.75x x = 40 000 单位

从以上计算和分析可知,方案(2)是最佳方案,它可以提供增加利润的机会,方案(3)似乎就难以令人满意,方案(1)也会降低利润。

【实训四:预测分析】

【案例二】资金需要量分析

兴业公司2010年度实际销售额为150万元,获得税后净利30万元,并发放股利21万元,厂房设备利用率已经达到了饱和状态,该公司2010年度的简略资产负债表如表5.8所示。

若该公司在计划期(2011年)销售收入总额将增加到180万元,并按基期的比例发放股利,年折旧基金的提取数为8万元,其中40%用于更新改造固定资产项目,又假设企业的零星资金需要量为5万元。试采用销售百分比法预测公司2011年需要追加的资金。

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案例分析:

(1)计算各指标值

企业在2011年的销售增长率=(180-150)/150×100%=20% 企业的销售净利率=30/150=20% 股利发放率=21/30=70%

根据2010年的资产负债表,分析研究各项目同销售收入之间的依存比例关系,并编制出用销售百分比形式表示的资产负债表,如表5.9所示:

根据表5.9可得:

由于销售增长所引起增加的资产占用量=(150-120)×54%=16.2(万元) 由于销售增长所引起增加的负债占用量=(150-120)×10%=3(万元) 公司提取可利用的折旧=8×(1-40%)=4.8(万元) 公司留存收益=180×20%×(1-70%)=10.8(万元) 零星资金需要量=5(万元) (2)需追加的资金量=由于销售增长所引起增加的资产占用量-由于销售增长所引起增加的负债占用量-可利用的折旧-留存收益+零星资金需要量=16.2-3-4.8-10.8+5=2.6(万元)

所以,该公司2011年需要追加2.6万元的资金。

【实训五:经营决策分析】

【案例一】这样的计划可行吗

苏南胶鞋厂生产两种产品,有关资料如下:

产品名称 胶面长靴 胶面半靴 单位变动成本 6.50元 5.20元 单位售价 12.60元 10.20元 平均月产量 15 000双 9 000双 2004年3月份,根据销售部门预测,胶面长靴的销售量有下降趋势,人们越来越倾向于购买一种市面上新近出现的布面胶鞋,但该厂目前长靴的产量与市场需求还基本上适应。

4月初,计划部门提出一份计划,决定5月份先投产布面胶鞋7 500双,为以后月份扩大生产提供经验。为此,胶面长靴需减产7 000双。为进行设计试制,工艺改造和人员培训将要增加支出2 000元。

预计布面胶鞋单位变动成本7.4元,售价12.90元。 要求:对该厂计划部门提出的计划是否合理作出分析。 案例分析:

本案例中决策应考虑:

1、 从长计议,转产是否必要

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2、若有必要转产,什么时机最好。

3、考虑转产时机,主要看抓住时机所能带来的净收益是否最大。 4、筹备转产的一次性支出2 000元,如何处理。 具体测算分析如下:

1、胶面长靴的销售量有下降趋势,尽管目前产量与市场需求还基本适应,但随着时间的推移,胶面长靴将不得不减产,而布面胶鞋的需求量上升趋势。尽管5月份投产7 500双不算多,但随着时间推移,它的产销量将越来越大,转产是必要的。

2、6月份将进入梅雨季节,对胶鞋的需求量必然将大增。既然布面胶鞋越来越受欢迎,当雨季到来时,其需求量更将大增。该厂计划部门4月初提出计划,经过必要的筹备阶段,于5月份投产,取得一定经验后,6月份就有条件大量增产,正好赶上销售旺季,所以这是一个十分及时的转产计划。

3、5月份的确有一定损失,如下:

布面胶鞋投产所增加的边际贡献=(12.9-7.4)×7 500=41 250(元) 胶面长靴减产所减少的边际贡献=(12.6-6.5)×7 000=42 700(元) 净损失 1 450元

但可以预计,6月份由于布面胶鞋的产销量能够大幅度增加而带来的增收将远不止此。从长远考虑,则因此而增加的受益将大大超过目前暂时的损失。

4、转产是必要的,为筹备转产而增加的支出2 000元是无关成本,决策时不必考虑。

【案例二】是否接受这份订单

华跃新技术开发有限公司是一家生产可调灯光灯具的工厂。该公司总经理说:“现在的生产每况愈下!”他说这番话的原因是最近看了一份本年度1月至9月会计期间的利润表(见表一)。

表一 华跃新技术开发有限公司利润表(1~9月) 单位:元 销售收入(15000盏、单价250) 减去成本: 材料(15000盏、每盏17元) 人工(15000盏、每盏75元) 生产间接费用 变动成本(15000盏、每盏9元) 固定成本(1800000元的9/12) 销售及营销管理费用分摊 (每月105000元) 净利润(损失) 255000 1125000 135000 1350000 945000 3750000 3810000 (60000) 销售经理刚刚收到一份特种订单:5000盏灯,每盏灯的合同价是130元。他就这一意向请示了总经理,总经理说:“这价格确实太低了!特种订单的价格比我们每盏的成本价146元还要低,还不包括特别设计所花费的固定管理费用20000元。”销售经理说:“如果我们不接受这5000盏灯的订货,我们剩余的生产能力也别无它用,我认为还是接受的好。”

现将单位成本表列出如表二所示。

表二 单位成本表

项 目 直接材料

单位成本(元) 17 12

直接人工 间接费用 变动成本 固定成本(按每年40000盏计算) 总生产成本 75 9 45 146 要求:

(1)你作为公司的财务管理人员,为总经理作出公司是否应该接受这一订单的决策,并说出你的理由。

(2)在将来,公司是否应该接受这类订单? 案例分析:

(1)从表上看,总经理说的是有道理的,特种订单每盏灯的合同价是130元,而每盏灯的成本价是146元,所以接受这一特种订单每盏灯亏损16元,而且还需要发生特别设计费用(专属成本)20000元就更不合算了。但应该只知道,每盏灯的成本价146元里有45元的固定成本,它是否与此项决策无关的成本,所以不应该考虑。是否接受此项订货关键是看这批订货能否带来正的贡献边际。下面用差别损益法进行分析,如表6.13表:

表 6.13 差别损益表 单:元 项 目 相关收入: 相关成本 其中: 增量成本 专属成本 差别损益 接受订货 130×5000=650000 525000 101×5000=505000 20000 不接受订货 0 0 差别损益 650000 525000 125000 通过以上分析计算可以看出,由于差别损益125000元大于零,所以可以接受此项5000盏灯的特种订货。

(1) 作为一个总的指导思想,如果考虑以下情况,应该接受此类订单,原因有三: ①有剩余的生产能力。

②所期待的贡献边际是正数。

③一时还没有能提供更好贡献边际的产品。

【案例三】海景公司如何开发新产品

海景公司是一家生产装修材料的企业,现在它又想兼营汽车配件生产,主要有以下四个原因:

(1)现代城市中私家车大增,汽车配件市场是个迅速扩大的领域。 (2)该公司对地方汽车工业知之甚多。 (3)现有的工厂条件能适应新产品的生产。 (4)公司劳动力既有技术又有适应能力。

在经过产品可行性论证之后,公司正努力达到产品之间的合理均衡,而且还要解决闲置生产能力的问题。然而,其主要问题是:在不对公司成本结构作重大改变的情况下,他们如何利用工厂的现有条件增加生产?

目前,公司一年的固定管理费用是600 000元。现在的预计销售水平是每月2 500 000元,但是随着市场的扩展、销售量的增大,可能将销售额提高到每月3 520 000元。销售额的增长会带来成本的上升,预计直接材料成本会从每月的22 000元增加到34 000

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元,而每月的工资费用将会从30 000元增加到60 000元。以上工厂利用率(达到最大限度)的增加将会导致估计的变动费用增加,如表6.23所示。

表6.23 预计变动费用变动情况 项目 维修费用 仓储费用 工厂管理费用 总计 在目前的销售额下(元/月) 10 000 5 000 30 000 45 000 增产新产品后(元/月) 23 000 10 000 35 000 68 000 身为公司会计师,你被要求: (1)根据所给数据编制贡献式利润表,以供董事会对各种可能作出迅速的评估。 (2)准备一份给董事会的报告,列举理由说明你的建议方案。 (3)你对上述(2)中的分析可能会有什么疑虑? 案例分析:

(1)根据所给数据编制贡献式利润表,如表6.24所示。

表6.24 利润表

项目 销售收入 减:变动成本 其中:直接材料 直接人工 变动费用 得:贡献毛益 减:固定管理费用 得:税前净利 在目前水平下(元/月) 2 500 000 22 000 30 000 45 000 97 000 2 403 000 600 000 1 803 000 增产新产品后(元/月) 3 520 000 34 000 60 000 68 000 162 000 3 358 000 600 000 2 758 000 (2)从年度利润表中可以看出,增加新产品后年度贡献毛益将会增加955 000元。 销售利润率有所上升,从72.12%上升到78.35% 贡献毛益率有轻微下降,从96.12%下降到95.40%

短期的利润增加达53%,所以,在目前的闲置生产能力别无他用,又没有其他信息资料的情况下,建议董事会可以执行增加新产品的方案。

(3)上述(2)中的分析可能会有以下疑虑:

① 预测各项数据估计的可靠性如何?如果销售收入的增加只有41%,而工资费用则几乎翻番怎么办?对于这一估计的生产提高能有把握吗?固定管理费用肯定决不会增加吗?

②其更为长期的影响会如何呢?计划提高的生产能力有多少?何时可以达到?为了保存一定的剩余生产能力,在短期上来说提高销售价格(和利润率)是更为明智的。

【案例四】西门子公司是自制还是外购部件

西门子公司生产部件T-1,每年生产15000个。这种部件被用于制造西门子公司的好几种产品。每个T-1的成本如下(单位:欧元)

直接材料 20 直接人工 12

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变动性制造费用 5 固定性制造费用 3 合计 40

在分配给T-1的所有固定性制造费用中,9000元属于直接固定制造费用(用于生产部件T-1的机器的年租用成本),其余是共同固定制造费用。一个外部供应商提出以38.5元的价格向西门子公司销售该种部件。当前用于生产该种部件的设备没有其他用途。 要求:

1.试分析西门子公司应当自制还是外购部件T-1?

2.西门子公司愿意支付给外部供应商的最高单位价格是多少? 本题答案略

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