目录

摘要 .................................................................................................... 2 第一章 绪论 ..................................................................................... 3

1.1实质重于形式原则的含义研究 ..................................................................... 3 1.2 实质重于形式背景研究 ................................................................................ 4

1.2.1会计准则国际化趋势影响 .................................................................. 4 1.2.2企业组织形式和业务的复杂化 .......................................................... 4 1.2.3原有准则、制度存在缺陷 .................................................................. 5 1.2.3会计操作存在缺陷............................................................................... 5 1.2.4我国会计信息失真、会计信息质量不高 .......................................... 6

第二章 实质重于形式原则的会计应用 ............................................ 6

2.1实质重于形式国际应用研究 ......................................................................... 6

2.1.1在国际会计准则中的应用 .................................................................. 6 2.1.2在美国财务会计准则中的应用 .......................................................... 7 2.1.3在英国会计准则中的应用 .................................................................. 7 2.2实质重于形式在我国的具体会计应用 ......................................................... 7

2.2.1在《企业会计制度》中的应用及分析 .............................................. 7 2.2.2在《企业会计准则》中的应用及分析 ............................................ 11 2.3实质重于形式原则应用的意义 ................................................................... 18

2.3.1质重于形式是保证客观性原则的保证 ............................................ 18 2.3.2质重于形式是对一贯性原则的补充 ................................................ 18 2.3.3质重于形式和谨慎性原则相辅相承 ................................................ 19 2.3.4丰富和完善了我国企业会计准则理论体系 .................................... 19 2.3.5有利于提高会计信息的真实性 ........................................................ 19

第三章 实质重于形式应用过程中存在的问题及原因 ................... 20

3.1存在的问题 ................................................................................................... 20

3.1.1在运用中容易被企业规避或滥用 .................................................... 20 3.1.2利用实质重于形式原则的主观性操纵利润 .................................... 21 3.1.3会计人员职业判断水平问题 ............................................................ 21 3.2实质重于形式在会计实务工作中存在问题的原因分析 ........................... 22

3.2.1会计基础薄弱..................................................................................... 22 3.2.2会计教育存在漏洞............................................................................. 22 3.2.3人为操纵............................................................................................. 23

第四章 实质重于形式应用对策研究.............................................. 23

4.1运用实质重于形式原则要适度 ................................................................... 23

4.1.1正确理解实质重于形式的内涵 ........................................................ 23 4.1.2正确认识实质重于形式原则的地位和作用 .................................... 24 4.1.3熟练掌握各项法规和准则是应用该原则的基础 ............................ 24

4.2会计人员综合素质的提高是贯彻该原则的可靠保证 ............................... 24

4.2.1更新观念，确立职业判断的意识 .................................................... 25 4.2.2注重专业知识更新............................................................................. 25 4.2.3加强自身职业道德素养 .................................................................... 25 4.2.4大胆实践，善于积累执业经验 ........................................................ 26 4.2.5更新会计教育观念，改革会计教学内容和方法 ............................ 26 4.3会计人员应关注会计风险 ........................................................................... 26

4.3.1加强风险理论研究，完善法规理论体系 ........................................ 27 4.3.2加强会计人员职业道德建设 ............................................................ 27 4.3.3建立、完善企业内部控制制度 ........................................................ 27 4.3.4提高会计人员从业素质 .................................................................... 28 4.4建立和完善合理运用该原则的具体规范条件 ........................................... 28

4.4.1进一步完善会计法规、制度 ............................................................ 28 4.4.2建立相关配套制度............................................................................. 28 4.4.3避免一种极端——不考虑法律形式 ................................................. 28 4.5加强审计监督 ............................................................................................... 29 结论...................................................................................................................... 29

摘要：实质重于形式作为一项重要的国际会计惯例，是保证会计信息质量的重

要原则之一。该原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。自从我国1997年在《关联方关系及其交易的披露》准则中首次提到实质重于形式以来，该原则伴随着我国不断前进会计改革越来越广泛、越来越深入的应用到了我们的会计规范及实务工作中，对我国的会计工作产生着深远的影响。文章先对实质重于形式原则的含义、出现的背景进行阐述，然后从该原则在各主要国家会计领域的基本观点入手，引至其在我国会计领域的体现和应用，具体分为在《企业会计制度》和新《企业会计准则》中的应用两部分,各列举并分析了数项典型具体应用，并在第二部分结尾给予了总体性总结,随后分析了应用该原则的意义。最后探讨了该原则在运用过程中出现的问题及解决这些问题的一些对策,以期推进该原则在我国的进一步应用。

关键字:实质重于形式，应用，应对策略

第一章 绪论

实质重于形式作是会计核算的重要原则。一般认为其起源于英国，是显示“真实公允”观的一个最重要的基本概念。该原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。美国会计原则委员会(APB)1970年发布的第四号公告——基本概念与会计原则中就曾指出，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论交易或事项的法律形式是否与其经济实质相符。由此可见，实质重于形式的内涵是强调一种选择，而且是一种具有明显倾向性的选择，那就是在实质和形式之间偏重于实质。我国新企业会计准则以八项会计信息质量要求替换了原企业会计制度中的十三项会计原则，而这两者中均包括实质重于形式。另外，在《国际会计准则》中，实质重于形式作为对可靠性的修正性要求是会计信息质量要求的重要组成部分。文章更认可《国际会计准则》的观点，并认为实质重于形式对会计工作各环节及会计信息质量均起着约束和知道作用，因此应将其视为会计核算的一大原则来理解与应用。

在我国经济业务日趋多样化、复杂化及经济全球化的背景下，会计准则国际趋同，提高会计信息质量已成为会计发展的必然趋势。实质重于形式的强调和运用，标志着我国的会计规范又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，完善了我国会计准则体系，对会计实务具有指导作用，因此对其进行研究不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。同时，可以看到我国对这一原则引入的时间还不长，对其认识和应用还不够完善，在实际操作中还存在很多问题，如操作不当，会计信息质量不高，会计失真严重等，因此对其应用进行研究对我们解决实务中的问题更好的应用该原则，对我国会计改革及发展均意义重大。所以现阶段对实质重于形式的应用进行研究是十分必要的。本文从实质重于形式的含义及背景研究入手，借鉴其国际应用，重点研究了其在我国会计领域的应用及其意义，针对应用过程中出现的问题，研究了实质重于形式的应用对策。

1.1实质重于形式原则的含义研究

“实质重于形式”是指经济实质重于具体表现形式(包括法律形式)。其中“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指包括法律形式在内的具体表现形式。这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中，APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论交易或事项的法律形式是否不同于其经济实质。

国际会计准则委员会(IASC)在《编报财务报表的框架》中指出：“信息如果想如实地反映其所意图的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。”

《国际会计准则》中对实质重于形式的解释为：“如果信息要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。”

我国《企业会计准则》也指出：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。

比较各国会计准则对实质重于形式的表述基本是一致的，即财务会计对交易和事项的经济和法律效果都很关注，当经济实质和法律形式相同时，更多的惯例是基于法律规定，但当经济实质和法律形式不同时，通常强调实质而非形式。这样以来会计信息才能更好地反映其代表的经济活动。

1.2 实质重于形式背景研究 1.2.1会计准则国际化趋势影响

当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。随着我国市场经济的发展，我国经济与国际经济交往日渐加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。《国际会计准则2000》中指出：“信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的，例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位，然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议，在这种情况下将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易”。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。

1.2.2企业组织形式和业务的复杂化

由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，如国有企业和非国有企业、单一企业和企业集团、上市公司与非上市公司等。它们对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。加之市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市