贷：待偿债净资产

2302 应付政府补贴款

?本科目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政

府补贴接受者的各种政府补贴。

?

本科目应当按照应支付的政府补贴种类进行明细核算。应付政府补

贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。

?应付政府补贴款的主要账务处理如下：

1、发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额： 借：经费支出

贷：应付政府补贴款 2、实际支付时： 借：应付政府补贴款 贷：银行存款

2305 其他应付款

?本科目核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应

付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。

?本科目应当按照其他应付款的类别以及债权人进行明细核算。 ?其他应付款的主要账务处理如下：

1、发生其他各项应付及暂存款项时： 借：银行存款等 贷：其他应付款

2、支付其他各项应付及暂存款项时做相反分录。

3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，经批准核销时： 借：其他应付款 贷：其他收入

2401 长期应付款

?本科目核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付

款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

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?本科目应当按照应付款的类别及债权单位（或个人）进行明细核算。 ?长期应付款应当按照以下条件确认：因购买物资、服务等发生的，

应当在收到所购物资或服务时确认，因其他原因发生的，应当在承担付款义务时确认。

1、发生长期应付款时，按照应付未付的金额： 借：待偿债净资产 贷：长期应付款

2、偿付长期应付款时，做相反分录，同时： 借：经费支出 贷：银行存款等

3、无法偿付或豁免偿还的长期应付款，跟偿还一样消账。

2901 受托代理负债

?核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。

?应当按照委托人等进行明细核算；属于指定转赠物资和资金的，还

应当按照指定受赠人进行明细核算。

?本负债应当在行政单位收到受托资产并产生受托代理义务时确认。 ? 1、收到受托物资时：

借：受托代理资产 贷：受托代理负债

2、支付由本单位承担的与受托物资相关的运输等费用时： 借：经费支出 贷：银行存款等

3、将受托物资归还委托人或转赠指定的接收人时： 借：受托代理负责 贷：受托代理资产

?本科目期末贷方余额，为行政单位尚未清偿的受托代理负债。

3001 财政拨款结转

?本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。

?本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；

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在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

?有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政

拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。

?本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支

转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。

? 1、结转当年财政拨款收入和支出：

借：财政拨款收入—基本支出拨款、项目支出拨款及其明细 贷：财政拨款结转 借：财政拨款结转

贷：经费支出—财政拨款支出—基本支出、项目支出及其明细

?其他调账业务：

1、调整以前年度财政拨款结转。 （1）调增财政拨款结转的： 借：有关科目

贷：财政拨款结转--年初余额调整 （2）调减财政拨款结转的：

借：财政拨款结转--年初余额调整 贷：有关科目

2、从其他单位调入财政拨款结余资金。 借：银行存款

贷：财政拨款结转--归集调入 3、上缴财政拨款结转业务处理跟2相反。

4、项目资金结余（财政拨款结余）和经费收支结余（财政拨款结转）经批准互相调整时：

借：财政拨款结余—单位内部调剂

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贷：财政拨款结转—同上（项目结余转入经费结余） 或 借：财政拨款结转—结余转账—项目支出结转

贷：财政拨款结余—结余转账—项目支出结余 （经费结余转入项目结余）

?5、年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收

支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。 借：财政拨款结转—收支转账、年初余额调整、归集上缴、归集

调入、单位内部调剂等

贷：财政拨款结转—剩余结转

?期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结转资金数额。

3002 财政拨款结余

?本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。 ?本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类

科目”的项级科目等进行明细核算。

?有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政

拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。

?本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结

余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。

?财政拨款结余的主要账务处理如下：

1、将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目：

借：财政拨款结转—结余转账—项目支出结转 贷：财政拨款结余—结余转账—项目支出结余

（经费结余转入项目结余） 2、调整以前年度财政拨款结余。

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