贷：无形资产 20万

1602 累计摊销

?一、本科目核算行政单位无形资产计提的累计摊销数，余额在贷方，

类似于累计折旧科目。

?二、行政单位应当在无形资产的使用寿命内对无形资产进行摊销。

1.法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限； 2.法律没有规定有效年限的，按照相关合同或受益年限确定； 3.法律没有规定有效年限、相关合同申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。

4.小批量购入、单价小于1000元的，可以于购买当期一次摊销。

?三、行政单位应当采用平均年限法计提无形资产摊销。 ?四、行政单位无形资产的应摊销金额为其成本。

?五、行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资

产减少的当月，不再计提摊销。

?六、无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，

均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提。

?七、因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的

无形资产成本，重新计算摊销额。

?累计摊销的账务处理见无形资产。

1701 待处理财产损溢

?核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。主要包括资产的

出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。

?行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准

后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。

?本科目期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种财产的价值及

净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种财产净溢余。年度终了，报经批准处理后，本科目一般应无余额。

?（一）报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余。

1. 无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的：

- 16 -

借：经费支出 贷：待处理财产损溢

2. 无法查明原因的现金溢余，报经批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他收入

?（二）报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。

1.转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢

贷：应收账款或其他应收款 2.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时： 借：经费支出 贷：待处理财产损溢

?（三）按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。

1.转入待处理财产损溢时， 借：待处理财产损溢 贷：预付账款或无形资产

2.报经批准予以核销时，直接减少资产基金。 借：资产基金——预付款项或无形资产 贷：待处理财产损溢

?（四）出售、置换、盘亏、损毁、报废各种实物资产时：（出售置

换过程中发生净收入的记”应缴财政款”,发生净支出的记“经费支出”）

1.转入待处理财产损溢时： 借：待处理财产损溢

累计折旧或累计摊销（出售、置换有折旧或摊销时） 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等 2.实现处置时：

借：资产基金---相关明细科目 贷：待处理财产损溢

?（五）在建工程没有变成资产直接损毁或者核销。

- 17 -

?转入待处理财产损溢时：

借：待处理财产损溢 贷：在建工程

? 报经批准予以核销时，

借：资产基金——在建工程 贷：待处理财产损溢

（六）盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产跟（四）相反处理。

1801 政府储备物资

?本科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物

资。期末借方余额，反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。

?负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）

将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的储备物资作为“受托代理资产”核算。

?本科目应当按照储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算。 ?单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不

计入政府储备物资成本。

?1、购入政府储备物资，其成本包括买价、税金、运输费、装卸费、

保险费及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出； 借：政府储备物资 借：经费支出 贷：资产基金—政府储备物资 贷：银行存款等 2、接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本依次按照有关凭据注明的金额、评估金额或同类物资市场价格加上相关税费、运输费等确定。业务核算同上，但经费支出只反映运费等相关税费。

?发出的核算：政府储备物资发出时，应当根据实际情况采用先进先

出法、加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计价方法一经确定不得随意变更。

1、经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时，按照对外

- 18 -

捐赠、无偿调出政府储备物资的实际成本。 借：资产基金——政府储备物资 贷：政府储备物资

2、对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出时。 借：经费支出 贷：银行存款

3、行政单位报经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢，按照相关储备物资的账面余额。 借：待处理财产损溢 贷：政府储备物资

?盘盈、盘亏或报废、毁损：行政单位管理的政府储备物资应当定期

进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的政府储备物资盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

? 1.盘盈的政府储备物资，按照成本价或市场价：

借：政府储备物资 贷：待处理财产损溢

2.盘亏或者报废、毁损的政府储备物资，做相反分录转待处理损溢。

1802 公共基础设施

?本科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用

的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。本科目期末借方余额，反映行政单位管理的公共基础设施的实际成本。

?与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产作为

固定资产核算；与公共基础设施配套、供行政单位在管理中自行使用的房屋等，能与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。

- 19 -