③ 原材料的销售

针对长期大量地销售给客户的原材料以及零星销售给客户的原材料，视同以贸易方式销售原材料，收入记入“其它业务收入—材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本—材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。

为了进一步加强对外协加工厂商的管理，公司对部分委外加工厂的原材料发料，在财务核算上采用双经销的方式进行，即月度按照发货到外协加工厂的原材料，将相关的销售发票开具到供应商做销售处理。在账务处理上，对于销售给外协加工厂的原材料同样做销售原材料处理，收入记入“其它业务收入—材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本—材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为：

借：应收账款（或应付账款）

贷：其它业务收入—材料销售收入

应交税金—应交增值税—销项税额 对应成本结转为

借：其它业务成本—材料销售成本 贷：原材料—**材料

3) 低值易耗品

低值易耗品主要核算以下几类：

① 产品小配件

即公司外购的或委托加工的塑胶小件，外购钣金件、模具配件等构成产品或模具实体的各种材料。主要分为塑胶件、钣金件、模具配件等几类。产品小配件的特点是直接构成产品的实体，属于产品价值的重要组成部分且数量众多，较零散。

产品小配件的入库分为外购和委托加工两种。外购小配件的采购流程主要是由采购部门根据订单情况下发采购单进行采购，供应商送货并经检验合格后送仓库并开具“入库单”，生产领用由仓库开具“领料单”，公司每月末与供应商核对当月送货情况并要求供应商开具相应发票。财务部收到发票后做购进处理。在财务核算上，由于低值易耗品单位金额较小且数量较多，核算上采用将其记入“低值易耗品”进行核算，并根据当月实际领用情况摊销记入“生产成本—直接材料”科目，期末账面库存即为实际库存。会计分录为：

a. 采购入库

借：低值易耗品 —**件（塑胶件、钣金件、模具材料配件等）

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

b. 生产领用

借：生产成本—直接材料 贷：低值易耗品—**件

机壳小配件同样存在暂估入账的情形，具体入账方法参考“原材料”科目。

② 工具、器具

核算公司购买的达不到固定资产入账条件的各种工具、器具、用具等。这些工具、器具及用具的特点是达不到固定资产标准、在生成过程中消耗但不直接构成产品实体。

工具、器具采用每月采购、月末一次摊销记入成本费用的方式核算，并根据使用部门的不同将摊销金额记入不同的成本费用科目中。属于生产制造部门使用的工具、器具，摊销记入“制造费用”中，属于管理部门使用的工具、器具，记入“管理费用”中，研发部门使用的工具、器具，记入“研发支出”中，销售部门使用的工具、器具记入“销售费用”中。工具、器具在采购时应在摘要中注明使用部门，月末分情况记入相关费用科目中，也可以月度建立工具、器具备查账辅助核算，月末根据备查账分类记入相关成本费用科目中。具体核算分录为：

a. 采购

借：低值易耗品—工具、器具

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款/银行存款等

b. 月末摊销

借：制造费用—低值易耗品摊销

研发支出—**项目—直接投入—设备、仪器购置费 管理费用—办公费 销售费用—办公费

贷：低值易耗品—工具、器具

c. 包装物

“包装物”二级科目核算公司采购的各种产品包装材料，包括纸箱、纸卡、纸箱隔板、托盘、包装棉、海绵垫、衬垫、泡沫垫、包装袋、包装用布套等购入的用于产品包装的物料。

包装物采用每月采购、月末一次摊销记入“制造费用”科目的方式核算。会计分录为： ? 采购

借：低值易耗品—包装物

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款（银行存款等） ? 月末摊销时

借：制造费用—低值易耗品摊销 贷：低值易耗品—包装物

d. 零星机物料

“零星机物料”二级科目核算公司日常采购的生产过程中的辅助用料，如胶布、胶带、美纹纸、砂纸、生产中使用的防滑剂、防锈剂等各种制剂、丝印印油、防尘网、各种标牌等等。零星机物料的特点是在产品生成中使用、不直接构成产品的实体的辅助用料。采购时记入本科目，月末采用一次摊销的方法摊销记入“制造费用—低值易耗品摊销”科目。

e. 劳保用品

“劳保用品”二级科目核算公司采购的各种劳动保护用品，如防护手套、防护服等，一般是为防止生产过程中的劳动伤害。劳保用品采购时记入低值易耗品，月末一次摊销，摊销时记入“制造费用—低值易耗品摊销”科目。

f. 办公耗材

公司管理部门人员发生的购文具、办公用品等，在批量采购的情况下，先记入“低值易耗品—办公耗材”科目，月末一次性摊销记入“管理费用—办公费”，对于零星采购的办公用品，采购时直接记入“管理费用—办公费”，不需要在此科目过渡。

4) 周转材料

模具为公司生产过程中的重要资产。公司在生产中会涉及到大量的自制及外购模具，模具按照构成不同可分为塑胶模具和钣金模具，按照产品不同又可分为电视机机壳模具、电冰箱模具、洗衣机模具、汽车模具等，按照尺寸可分为大件模具和小配件模具。账务处理上设置“周转材料”科目核算各种采购的模具。分不同产品类型设置“电视机结构件模具”、“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目核算。在“电视机结构件模具”二级科目下设置“机壳大件模具”、“小配件模具”两个三级科目核算，在“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目下按照不同产品类型设置三级科目核算。

① 周转材料的采购

模具在购入时模具供应商会根据签订的开模合同开具发票，一般模具发票分三次开具，比例为：30％、40％、30％，模具入账要求附件必须齐全，附件包括：发票、支付证明单、

模具采购合同、模具验收单。一般情况下，模具供应商在公司支付预付款时先开具30％的发票，此时模具尚未交付；模具交付时，供应商开具40％的发票，待模具使用至一定期间（一般为3-6个月）未出现异常时，供应商开具剩下的30％发票。在核算上，在模具交付之前通过“在途物资”会计科目对采购的尚未交付的模具进行核算，模具交付之后，转入“周转材料”科目。具体核算步骤如下：

a. 签订合同，供应商开具30％发票，公司支付30％预付款； 借：在途物资—**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 b. 支付30％预付款；

借：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等

c. 中期模具交付，供应商开具40％模具发票，公司支付40％货款；借：在途物资—

**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

d. 收到验模通知单，应对尚未开票的30％部分的模具进行暂估，暂估金额为模具不

含增值税总金额乘以30%（模具含税总金额*30%）； 借：在途物资—**模具

贷：应付账款—暂估应付款—**供应商

e. 根据《交模通知单》转入“周转材料”科目，金额为模具价值的100％； 借：周转材料—**模具 贷：在途物资—**模具

f. 模具使用稳定后，供应商开具剩余30％模具发票，收到发票后，冲销暂估； 借：在途物资—**模具（红字） 贷：应付账款—暂估应付款（红字） 同时按照发票金额入账在途物资： 借：在途物资—**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商