4 宝钢成本控制分析

表4-1

宝钢公司2006-2010年营业成本数据表 年份 2010 2009 2008 2007 2006 营业总189,117,333,83成本 其中：营业成本 利息 支出 手续费及佣金支出 营业税金及附加 销售 费用 管理 费用 财务 费用 1,925,622,031 307,987,349 575,356 7 176,879,358,813 214,640,818,873 186,606,666,454 142,117,550,90122,117,580,906 4 203,040,720,885 175,394,408,303 134,332,458,30132,220,528,405 9 266,450,870 202,705,805 161,154,185 123,991,211 110,890,201 366,496 228,024 211,992 200,877 441,204,466 525,055,203 569,634,292 600,357,457 1,949,535,869 1,784,620,103 1,458,740,948 1,453,560,989 7,237,559,690 8,583,662,236 7,746,940,533 4,592,115,091 4,468,113,789 415,679,746 72,320,524 806,574,503 1,675,503,462 998,372,588

从上表可以明显的看出在2006年到2010年的这五年里，其中营业总成本在2006年到2009年持续增大，在2009年到2010年有所减少；营业成本与总成本的变化趋势一致；利息支出逐年递增；手续费及佣金支出也在逐年增长，营业税金及附加逐年减少；销售费用、管理费用在2006年到2009年是递增的状态，2009年到2010年有所减少；财务费用则是2006年到2007年是增加的状态，自2007年以后，逐年减少。

从上表可以看出，在2009年以后，总成本有明显的下滑趋势，说明在2009年之前成本控制的意识较为薄弱，成本控制组织软化。在2009年以后，意识得到了一定的加强，总成本有一定的降低。

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4.2.2 宝钢集团有限公司成本控制存在问题的原因

1)经济环境的变化带来的挑战

长期以来，钢铁业已经形成了比较传统与成熟的考核管理模式，即二级生产单位以成本控制为中心，集团公司以利润为目标。在这种管理模式下，二级单位注重的是产量，主要经济技术指标及财务成本指标的完成，生产单位的产能发挥对成本指标的完成起着举足轻重的作用。这种考核方式在市场运行较稳定时，对公司的发展发挥着重要的作用。但在目前经济发展日趋复杂的情况下，传统成本管理模式则面临新的挑战。

产品竞争的直接体现是价格竞争，衡量的是企业的成本运营能力，没有成本优势就不可能有市场优势，也就谈不上产品的附加值优势，在外部市场剧烈波动的情况下，尤其是2008年三季度开始受国际金融危机影响，钢材售价一路下滑，钢铁行业发生大面积的亏损。宝钢集团也发生了一定程度的亏损，宝钢集团面临的形势，除了行业普遍的成本压力更加突出。此外，宝钢集团也越来越感受到了传统的考核模式与公司的发展存在着许多不适应的地方。根据动态考核的要求，公司虽然及时调整了一些考核办法，但还是没有从根本上解决与市场形势之间的脱节问题。面临复杂的经济环境，迫使公司强化以低成本运营体系建设为手段，不断提升成本比较优势。

2)经营管理过程中的产品成本控制的市场观念不强。

产品成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业的内部投入和产出的对比关系。宝钢集团按照成本习性划分成本的构成并核算产品成本，通过大幅度提高产量降低单位产品分担的固定成本，误以为简单的降低单位固定成本就意味着增加效益，却忽视了最基本的市场调查，导致无效成本的增加，然而市场竞争是产品成本控制的基准，如何以更高的效率，更低的生产成本生产出最好的产品，是市场竞争基本之道。此外，由于宝钢集团企业产品成本控制观念不强，对成本没有进行科学地确认、计量、归集、分配、计划和控制，造成了一些企业管理的粗放、劳动效率下降、生产消耗上升、员工的工作成效低、缺乏主动的成本控制意识。

3）成本控制的内容不全面 （1）采购成本

忽视了产品采购阶段的成本控制。采购成本是指因采购而引起的成本，不仅指采购活动的成本费用，还有因采购带来的库存维持成本及采购不及时而带来的残缺料成本。钢铁企业的生产高度依赖物资采购，物资采购环节的效率高低将直接决定其生产效率的高低，而物资采购的质量也将影响钢铁产品的市场竞争力。采购成本具有多样性和动态性。在宝钢企业中，物资的采购资金占产品销售额的

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40%-60%，因此，控制好物资采购成本并使之不断下降，是一个企业不断降低产品成本，增加利润的直接手段。

目前，宝钢企业尚未建立完整的采购成本控制系统，仅仅通过财务部门对采购物资的价格进行审核，属于事后控制，缺乏对供应商成本的了解及原材料市场的调查，没有进行合理的采购预算。近几年钢铁产品原材料的价格不断上升，产品利润空间逐渐缩小，该企业在产品采购成本方面又缺乏有效的控制手段，导致了近几年其采购成本偏高，利润呈下降趋势。

物资采购的影响因素有：物资市场采购价格。价格是物资采购成本的决定因素，市场价格的高低直接影响企业采购成本及总成本的高低。在宝钢集团企业采购市场中，多以全球性采购为主，主要包括铁矿石原料采购，其价格随国际市场的价格、汇率等变动而发生变化，具有不确定性;物资采购数量。除物资价格外，物资的数量也将影响总体成本的高低，宝钢集团的物资采购方式是以批量生产和储备定额的方式来确定的。适当的物质采购数量核算方式将影响物资的采购总成本;物流信息。物流信息的变动会影响采购过程中物资的价格谈判、运输等进程以及价格的高低，其对物资采购成本也具有一定的影响;物资运输方式。物资的运输方式包括海、陆、空等运输，不同的物品数量及运输距离要选择适当的运输方式，尽量以最短的里程、最低的费用和最短的时间来选择运输的途径，而不至于增加额外运输成本，造成物资采购成本超支;物资的存储。物资的存储包括外部存储以及内部存储两个部分，在储存的过程中的场地费用、运费、人力保管费等都会影响物资的采购成本;采购人员的职业素质和道德素质。采购说到底还是由人来控制施行的行为，采购人员自身的职业素质的高低将直接决定物资采购价格以及其他条件，同时采购人员的道德素质也是其是否能将企业整体利益放在个人利益之前的基础;适当的采购策略。采购策略是采购决策者在采购过程中通过分析、比对来确定合理的采购方式，以便让企业得到最大的利益，采购策略的选择也将直接影响采购成本的变化。

（2）生产成本

生产成本控制过程基本包括：决策计划、控制执行、核算检查、分析考核四个步骤。生产成本控制系统是一个复杂的系统，为了对人力、物力、设备、资金等进行合理安排和有效利用，应建立垂直分系统结构和水平分系统结构，这样才能保证各个层次在成本控制中的协调统一和有效工作，其中在垂直分系统中，高层结构着重于计划控制，中层结构着重于生产过程管理控制，基层结构着重于工序过程控制。

宝钢集团的生产由选矿、烧结、炼铁、连铸、连轧等工序的组成，各个工序之间相互衔接的要求较高，过程集成是冶金CIMS的核心环节，要降低产品成本，有效的方法就是加强对原材料、煤、水、电、气和人员工时的全面监督和调度；

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加强核算，全面采集相关消耗的实时数据，并对数据进行管理和分析，制定合理的考核指标，三级结构的提出为宝钢集团实时采集处理生产信息，实现动态成本控制提供了平台。

产品成本控制制度不够完善。为了适应更加激烈的市场竞争环境，扩大生产规模，宝钢企业需要加大固定资产等生产设备的投资，加大原材料的投入，出于对客户售后服务、生产工艺、技术等方面考虑，还要相应的增加产品的生产成本和销售服务成本。但仅仅以现有的成本控制体系来应对成本增加的压力是远远不够的，因为该企业采购的控制制度不够完善，季节性生产控制制度也不科学，所以，宝钢企业应加大成本控制力度，完善成本控制制度，将成本控制在合理的范围内。

（3）销售成本

销售成本是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。宝钢集团属于重工业，它的运输费、装卸费的所需金额都是巨大的。所以销售成本在宝钢集团有限公司的总成本中占有很重要的位置。

（4）人工成本

宝钢集团是我国国民经济的重要支柱产业之一，作为劳动密集型产业，人工成本在企业总成本中有着非常重要的作用。人工成本包括职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用、工会经费和其它人工成本支出。

职工工资总额是指企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额，一般由岗位工资、技能工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资六个部分组成。社会保险费用是指国家通过立法对劳动者在生、老、病、死、伤残、失业时给予物质帮助的费用。社会保险费用是由国家、企业和个人三方面分担，目前实施的社会保险有养老保险、工伤保险、失业保险、医疗保险和生育保险;职工福利费用是指在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用。主要用于职工的医药费、医护人员工资、医务经费、职工因工伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，企业举办社会性服务机构中的工作人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出;职工教育经费 是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用;劳动保护费用 是指企业购买职工实际使用的劳动防护用品的费用，企业为劳动者免费提供符合国家规定的劳动防护用具;职工住房费用 是指企业为改善职工住房条件支付的费用。用于交纳住房公

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