A.风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点

B.风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

C.风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险 D.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估 三 、简答题 1.

A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：

（1）由于甲公司在信用审批环节缺乏相关的内部控制，A注册会计师决定不对该环节实施控制测试和穿行测试。

（2）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。

（3）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。

（4）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（5）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。

（6）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

要求：假定上述第(1)至(6)项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 2.

A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2015年度存在以下需要关注的事项：

（1）2015年1月初，X公司新的管理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门从事的日常工作交由财务部门进行不定期抽查和监督。

（2）X公司于2015年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2016年初强行收回了贷款。

（4）2015年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。

（5）X公司的主要原材料产自中东地区。2015年9月，由于叙利亚局势紧张，X公司的原材料供应时断时续，原材料供应商曾多次提高原材料价格和运费。 （6）2015年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。 要求：

假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理

由。

答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 A 【解析】

了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。

【知识点】 风险识别和评估的作用 2. 【答案】 B 【解析】

分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

【知识点】 风险评估程序和信息来源 3. 【答案】 C 【解析】

管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。

【知识点】 风险评估程序和信息来源 4. 【答案】 A 【解析】

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险（选项B）、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（选项C），特别是由于舞弊导致重大错报的可能性（选项D）。

【知识点】 项目组内部讨论 5. 【答案】 A 【解析】

四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。

【知识点】 了解被审计单位及其环境的内容 6. 【答案】 B 【解析】

对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误。了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报，选项C错误。了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。

【知识点】 了解被审计单位的性质 7. 【答案】 D

【解析】

选项D属于注册会计师在了解被审计单位性质中的筹资活动时需要关注的内容。

【知识点】 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 8. 【答案】 A 【解析】

内部控制的五要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。

【知识点】 了解被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 9. 【答案】 D 【解析】

注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制，选项D错误。

【知识点】 与审计相关的控制 10. 【答案】 B 【解析】

注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。如果内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，注册会计师一般就要实施控制测试。

【知识点】 与审计相关的控制

11. 【答案】 D 【解析】

选项AB说明甲公司内部控制存在缺陷；选项C管理层凌驾于内部控制之上，注册会计师可以少利用甚至不利用控制测试的结果，通过多做实质性程序来实施审计；选项D的情况可能解除业务约定，从而不能执行财务报表审计。

【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 12. 【答案】 D 【解析】

选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。

【知识点】 内部控制的人工和自动化成分 13. 【答案】 C 【解析】

内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：

（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效； （2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理不当地凌驾于内部控制之上而被规避；

（3）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥；

（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置该控制环节或控制措施； （5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就不可能适用。

【知识点】 内部控制的局限性 14. 【答案】 C 【解析】

有效的控制环境能为注册会计师相信以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。

【知识点】 控制环境 15. 【答案】 B 【解析】

选项ACD均不属于日常经营活动与常规管理，而是属于定期或不定期的监督。

【知识点】 对控制的监督 16. 【答案】 D 【解析】

对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。

【知识点】 对控制的监督 17. 【答案】 C 【解析】

选项A属于实物控制；选项B属于职责分离；选项D属于信息处理，三项均属于控制活动包括的内容，选项C属于对控制的监督。

【知识点】 控制活动 18. 【答案】 D 【解析】

选项A，表明长期股权投资项目可能存在重大错报风险；选项B，表明关联方及其关联方交易的披露可能存在重大错报风险；选项C，表明应收账款可能存在重大错报风险；选项D表明可能对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。

【知识点】 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 19. 【答案】 D 【解析】

其他三个选项属于预防性控制。

【知识点】 在整体层面了解内部控制 20. 【答案】 C 【解析】