审计各章练习题目汇总版(2015精简版) 下载本文

【要求】

(1)针对资料一第(1)至(3)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货)的哪些认定相关。

是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 事项 序号 财务报表项目 名称及认定 (1) (2) (3)

1. 【答案】

事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 根据资料一(1),甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理年底理由 财务报表项目 名称及认定 (1) 是 辞职,预期营业收增长率难以达到10%。但资料营业收入/发生 二表明营业收入增长率达到了10%,可能存在高估收入的重大错报风险。 生产成本上升15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司2013年末存货余额与该年度营业成本之和23200营业成本/准确性 存货/计价和分摊 (2) 是 (19080+4120)比2012年末存货余额与该年度营业成本之和21675仅上升了7%[1-23200/21675)],可能存在低估存货和营业成本的重大错报。 年末实施网上销售以及七天无条件退货政策预期将导致2013年度营业收入与营业成本比上年下降、年末存货数量比上年大幅增加。但资料二营业收入/发生 (3) 是 表明2013年度营业收入与营业成本反而比上年营业成本/发生 增加,年末存货余额反而比上年下降。可能存在存货/完整 高估营业收入与营业成本、低估存货的重大错报。

2. 公开发行A股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计, 在对甲公司的审计过程中,C和D注册会计师注意到以下事项:

(1)乙公司2012年1月1日售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从2012年起,分5年分期收款,每年1000万元,于每年年末收取,合计5000万元,成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,银行同期贷款利率为5%。乙公司在2012年未确认收入,乙公司的会计处理如下:

借:银行存款 1000

贷:长期应收款 1000 借:分期收款发出商品 3000

贷:库存商品 3000

(2) 乙公司于2012年10月20日与A公司签订一项购销合同,合同规定,乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元,成本800万元。按合同规定,A公司在乙公司交付商品前预付价款的20%,其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付,于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司,并收到20%的款项,预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入,结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下:

借:银行存款200 贷:预收账款200 借:预收账款 1170

贷:主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税 170 借:主营业务成本 800 贷:库存商品 800

(3)2012年12月1日,乙公司与B公司签订销售合同,向B公司销售一批商品。合同规定:商品的销售价格为700万元,乙公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批商品。2012年12月1日,乙公司根据销售合同发出商品,开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元,增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批商品的实际成本为600万元。乙公司的会计处理如下:

借:银行存款 819

贷:主营业务收入 700

应交税费—应交增值税(销项税额)119

借:主营业务成本 600

贷:库存商品 600

(4)乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台,单位售价为50万元,单位成本为30万元;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为5万元(不考虑增值税),款项尚未收到,乙公司的会计处理是:

借:应收账款 234

贷:主营业务收入 200

应交税费—应交增值税(销项税额)34

借:主营业务成本 100

贷:库存商品 100

【要求】如果不考虑审计重要性水平,针对资料中的事项(1)至事项(4),请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对乙公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。

2.【答案】

(1)乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质,应在发出商品时,按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。

【乙公司正确的会计处理】

发出商品时,按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额: 借:长期应收款 5000

贷:主营业务收入 4000

未实现融资收益 1000

借:主营业务成本 3000

贷:库存商品 3000 确认当年收到的款项: 借:银行存款 1000

贷:长期应收款 1000

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用

借:未实现融资收益 (4000*5%)200

贷:财务费用 200 【建议调整分录】

对“长期应付款”项目,根据“长期应付款”科目的期末余额,减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。

借:长期应收款 4200

贷:营业收入——主营业务收入 4000

财务费用 200

借:营业成本——主营业务成本 3000

贷:存货——分期收款发出商品 3000

(2)注册会计师认为不能确认该销售,该销售属于需要安装的销售。在2012年12月31日,安装尚未完成,所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

【乙公司正确的会计处理】 发出商品时:借:发出商品 800

贷:库存商品 800

收到预付款时:

借:银行存款 200 贷:预收账款 200 开出发票时: 借:预收账款 170

贷:应交税费-应交增值税 170 【建议调整分录】

乙公司错误的分录借贷方相抵减以后是借方:预收账款970,此余额乙公司在编制报表时计入了当年的应收账款项目,调整分录需要调整应收账款;

乙公司正确的会计处理借贷相抵减以后是贷方:预收账款30,此余额补充计入预收账款; 借:营业收入——主营业务收入1000

贷:应收账款 970

预收款项 30

借:存货——发出商品 800

贷:营业成本——主营业务成本 800 (3)注册会计师建议的调整分录为: 【乙公司正确的会计处理】

12月1日,按照合同要求发出商品时: 借:银行存款 819 贷:其他应付款 700

应交税费——应交增值税(销项税额) 119 借:发出商品 600 贷:库存商品 600 12月31日确认融资费用: 借:财务费用 (740-700)÷5=8

贷:其他应付款 8 【建议调整分录】

借:营业收入——主营业务收入700

贷:其他应付款 700 借:存货——发出商品 600

贷:营业成本——主营业务成本 600 借:财务费用 8

贷:其他应付款 8

(4)按照企业会计准则的规定,以旧换新销售时,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为:

【乙公司正确的会计处理】

借:应收账款 4*50-4*5+200*0.17=214 库存商品 20