【要求】

（1）针对资料一第（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货）的哪些认定相关。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 事项 序号 财务报表项目 名称及认定 （1） （2） （3）

1. 【答案】

事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 根据资料一（1），甲公司上半年销售业绩下滑、公司不得不调低营业收入增长率、销售经理年底理由 财务报表项目 名称及认定 （1） 是 辞职，预期营业收增长率难以达到10%。但资料营业收入/发生 二表明营业收入增长率达到了10%，可能存在高估收入的重大错报风险。 生产成本上升15%应直接反映在存货余额与营业成本两个方面。但资料二表明甲公司2013年末存货余额与该年度营业成本之和23200营业成本/准确性 存货/计价和分摊 （2） 是 （19080+4120）比2012年末存货余额与该年度营业成本之和21675仅上升了7%[1-23200/21675）]，可能存在低估存货和营业成本的重大错报。 年末实施网上销售以及七天无条件退货政策预期将导致2013年度营业收入与营业成本比上年下降、年末存货数量比上年大幅增加。但资料二营业收入/发生 （3） 是 表明2013年度营业收入与营业成本反而比上年营业成本/发生 增加，年末存货余额反而比上年下降。可能存在存货/完整 高估营业收入与营业成本、低估存货的重大错报。

2. 公开发行A股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计， 在对甲公司的审计过程中，C和D注册会计师注意到以下事项：

（1）乙公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2012年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%。乙公司在2012年未确认收入，乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000 借：分期收款发出商品 3000

贷：库存商品 3000

（2） 乙公司于2012年10月20日与A公司签订一项购销合同，合同规定，乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，A公司在乙公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付，于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司，并收到20%的款项，预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入，结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下：

借：银行存款200 贷：预收账款200 借：预收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800

（3）2012年12月1日，乙公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为700万元，乙公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批商品。2012年12月1日，乙公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为600万元。乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费—应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

（4）乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，乙公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

【要求】如果不考虑审计重要性水平，针对资料中的事项（1）至事项（4），请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对乙公司2012年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

2.【答案】

（1）乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【乙公司正确的会计处理】

发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额： 借：长期应收款 5000

贷：主营业务收入 4000

未实现融资收益 1000

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000 确认当年收到的款项： 借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用

借：未实现融资收益 （4000*5%）200

贷：财务费用 200 【建议调整分录】

对“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额分长期负债和1年内到期的长期负债填列。

借：长期应收款 4200

贷：营业收入——主营业务收入 4000

财务费用 200

借：营业成本——主营业务成本 3000

贷：存货——分期收款发出商品 3000

（2）注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在2012年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

【乙公司正确的会计处理】 发出商品时：借：发出商品 800

贷：库存商品 800

收到预付款时：

借：银行存款 200 贷：预收账款 200 开出发票时： 借：预收账款 170

贷：应交税费-应交增值税 170 【建议调整分录】

乙公司错误的分录借贷方相抵减以后是借方：预收账款970，此余额乙公司在编制报表时计入了当年的应收账款项目，调整分录需要调整应收账款；

乙公司正确的会计处理借贷相抵减以后是贷方：预收账款30，此余额补充计入预收账款； 借：营业收入——主营业务收入1000

贷：应收账款 970

预收款项 30

借：存货——发出商品 800

贷：营业成本——主营业务成本 800 （3）注册会计师建议的调整分录为： 【乙公司正确的会计处理】

12月1日，按照合同要求发出商品时： 借：银行存款 819 贷：其他应付款 700

应交税费——应交增值税（销项税额） 119 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 12月31日确认融资费用： 借：财务费用 （740-700）÷5=8

贷：其他应付款 8 【建议调整分录】

借：营业收入——主营业务收入700

贷：其他应付款 700 借：存货——发出商品 600

贷：营业成本——主营业务成本 600 借：财务费用 8

贷：其他应付款 8

（4）按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为：

【乙公司正确的会计处理】

借：应收账款 4*50-4*5+200*0.17=214 库存商品 20