二、案例分析题

1. ABC会计师事务所承接了乙上市公司2009年度的财务报表进行审计。A注册会计师负责本次审计工作。在审计过程中发现以下事项：

（1）2009年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。

（2）2009年1月31日，乙公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2009年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为3000万元，其中，一层商铺1200万元计划用于出租，其余楼层1800万元计划用于乙公司办公。2009年3月31日，乙公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2009年3月31日至2011年3月30日，租赁费用总额144万元，自2009年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。乙公司于2009年1月31日做了增加固定资产——商住楼3000万元的会计处理；于2009年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”82.5万元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理；于2009年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入——其他业务收入”54万元的会计处理。

（3）2009年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2005年至2008年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2009年度的投资损失。

（4）A注册会计师发现2009年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1万元。 乙公司做了如下会计处理：

借：交易性金融资产——成本 101 应收股利 6 贷：银行存款 107

A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。乙公司年末对该股票按公允价值做了如下会计处理： 借：交易性金融资产—公允价值变动 50 贷： 资本公积——其他资本公积 50

【要求】针对资料中的五个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2009年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

1.【答案】：

（1）借：营业收入——其他业务收入 80 贷：资本公积——其他资本公积 80 公允价>账面价，记入资本公积，公允价<账面价，记入公允价值变动损益。

（2）借：投资性房地产 1200 固定资产——累计折旧 33

贷：固定资产 1200 投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33 借：营业成本——其他业务成本 27 贷：管理费用——折旧费 27

对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。 【解题思路分析】

1800万元用于公司办公部分，2-12月应计提的折旧处理： 借：管理费用——折旧费 49.5

贷：固定资产——累计折旧 49.5

1200万元用于出租部分，作投资性房地产处理，4-12月应计提的折旧处理： 借：其他业务成本 27 （第二笔调整分录补登27万）

贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧 1200*（1-10%）÷30*9/12=27 1200万元部分2-3月份累计折旧处理，还是视为公司自用房地产，折旧处理如下： 借：管理费用——折旧费 1200*（1-10%）÷30（2/12）=6 贷：固定资产——累计折旧 6

1200万元部分，在3月31转为投资性房地产时，应做如下分录： 借：投资性房地产 1200 固定资产——累计折旧 6 贷：固定资产 1200

投资性房地产——投资性房地产累计折旧 6 题目中是这样处理的（2-12月折旧）：

借：管理费用——折旧费 82.5 （第二笔调整分录冲销27万）

贷：累计折旧 82.5

显然，题目中没有区分公司自用房地产和投资性房地产，而是统一进行了折旧处理（3000*（1-10%）/30*11/12=82.5）。

（3）注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：长期股权投资 2800 贷：投资收益 2800

权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。 （4） 注册会计师提请乙公司作如下调整分录： 借：投资收益 1

贷：交易性金融资产——成本 1 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：公允价值变动收益 50

【解析】 企业取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产――成本 100 应收股利 6 投资收益 1

贷：银行存款 107 资产负债表日公允价值变动：

借：交易性金融资产--公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50

2. 注册会计师A在审计甲上市公司2010年度财务报表时，发现2010年5月13日甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响（教材例12-5）。 甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 甲公司的账务处理如下： 购入股票时：

借：交易性金融资产——成本 1061000

贷：银行存款 1061000

出售股票时：

借：银行存款 1500000 贷：交易性金融资产——成本 1061000

投资收益 439000

【要求】指出正确的账务处理。 2. 【答案】正确的业务处理

5月13日，购入股票时：

借：交易性金融资产——成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000

贷：银行存款 1061000

5月23日，收到乙公司发放的现金股利

借：银行存款 60000

贷：应收股利 60000

6月23日，收到乙公司发放的现金股利

借：交易性金融资产——公允价值变动 300000

贷：公允价值变动损益 300000

8月15日，乙公司股票全部售出

借：银行存款 1500000 公允价值变动损溢 300000

贷：交易性金融资产——成本 1000000 ——公允价值变动 300000 投资收益 500000

第十二章 货币资金审计

一、案例分析题：

1．A注册会计师是X公司2012年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司的相关内部控制规定的库存现金盘点时间为每月月末。A注册会计师将库存现金的监盘时间定在2013年3月31日上午11点。考虑到X公司多处存放现金的情况，双方协商后组成多个小组同时对全部存放地点的现金进行盘点与监盘，每个小组均包括一名现金出纳和一名项目组成员。A注册会计师与X公司的B财务经理共同负责全面工作。

监盘开始后，每个小组的出纳员首先结出现金日记账余额，然后与监盘人员盘点的库存现金实有数核对相符。盘点结束时，监盘人员检查出纳员填写的库存现金监盘表并签字，形成审计工作底稿。

A注册会计师汇总了所有工作组的工作结果，均未发现差错，据此形成了X公司资产负债表的货币资金中包含的库存现金正确无误的审计结论。

【要求】根据上述情况，指出审计项目组在制定监盘计划、实施监盘程序、形成审计结论等方面存在的问题，简要说明理由。

1．【答案】

（1）根据被审计单位在固定时间盘点现金的惯例确定监盘时间不妥，监盘时间不具有突击性。 （2）将监盘时间定在上午11点不妥。对库存现金的监盘应当在上午上班前或下午下班时。

（3）工作小组的人员构成不妥。除了现金出纳和执行监盘的注册会计师以外，每个工作组还应当有一名财务负责人。

（4）由监盘人员盘点库存现金工作分工不妥。盘点库存现金是被审计单位的职责，注册会计师可以验证，但不能代行这一职责。

（5）由出纳人员填写库存现金监盘表的工作安排不妥。应当由注册会计师填写库存现金监盘表。 （6）直接根据监盘结果形成财务报表中列示的库存现金正确无误的结论不妥。监盘日不是资产负债表日，应根据监盘结果调节出资产负债表日的现金余额。

2．A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：