高级会计实务案例题及答案

(一)

2011年4月11日晚10点，《天涯论坛》出现一个题为《中石化广东石油总经理鲁广余挥霍巨额公款触目惊心》的报料帖，将中石化被推到社会舆论的风口浪尖。网帖贴出了四张发票，总消费金额约168万元。其中一张“贵州增值税普通发票”显示：开票单位是“贵州茅台酒销售有限公司”，抬头是“中国石油化工股份有限公司广东石油分公司”，日期是2010年9月3日，内容是“30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶”，价税合计958 320元， 除此之外，网帖还贴出文字材料，矛头直指中石化广东石油总经理鲁广余，指其“今年中秋节前，指使手下用便利店非油品促销费，从2010年9月起，先后购进高档酒三批，总价值259万元……所有酒都由总经理鲁广余个人支配使用，无人知道酒的去向。”

4月16日，网友在《天涯论坛》继续发帖，“鲁广余多次购买高档奢侈品(这次被曝光的300多万天价酒当然只是其中一部分)用于接待和个人享用，这样大笔的资金支出，他竟然从来不和任何班子成员商量，甚至连知会都没有。在买酒前，所有副总对于此事都一无所知，在买酒后，全部归他个人支配。全部高档酒，都由鲁广余安排人单独采购、单独登记、单独保管，他一个人使用，所有副总都别想染指。”

之后，调查组介入调查。调查组介绍，鲁广余于2010年9月购进高档酒。2010年10月，中国石化总部有关部门接到群众举报，并检查发现问题后，责成鲁广余立即整改。鲁广余为应付整改，紧急回收资金，安排下属联系了广州天河某贸易部(以下简称某贸易部)和广州黄埔某商行(以下简称某商行)两个买家，并于10月20日以广州石油分公司的名义将部分高档酒销售发票开给上述两个买家，上述两个买家将购买红酒的货款和购买白酒的货款分别汇入了广州石油的账户。实际上这些酒并未销售给这两家，而是将部分茅台酒卖给了其他单位，红酒没有销售。2010年11月，鲁广余找了两个熟人帮助联系了南京某混凝土公司、泉州某建材公司、山东某宾馆、南京某咨询公司、南京某信息公司等五个买家。鲁广余将茅台酒以高于购进的价格卖给了上述5家单位。

4月15日中石化广东分公司下午召开干部会议，宣布了中石化党组的决定：由纪检监察部门、人事部门和相关业务主管部门组成调查组对广东分公司“天价酒”事件展开调查，广东分公司总经理鲁广余停职配合调查，中石化油品销售事业部副总经理夏于飞临时主持广东分公司工作。

要求：

根据资料的描述，从内部控制原则以及内部控制五要素的角度，分别分析中石化在实施内部控制中可能存在的问题。

【正确答案】：内部控制原则方面：

(1)违反了全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。中石化广东分公司总经理作为公司员工凌驾于控制之上，采购、登记、保管、领用等过程均未被纳入控制过程，存在严重的内部控制空白点。

(2)违反了制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。对于公司高管缺乏应有的监督体系，或者该监督体系未能涵盖高管抑或该体系执行不力，导致总经理一手遮天，违反了制衡性原则。

内部控制要素方面：

(1)内部环境方面。

内部审计机制可能存在问题。公司出现如此重大的舞弊事件，内部审计作为企业内部警察竟然没有查出来，从一定程度上说明公司内部审计机制可能不健全或者没有发挥相应的作用。

(2)风险评估方面。从资料的表述中未发现明显的问题。

(3)控制活动方面。

不相容职务可能未分离。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。案例中采购、登记、保管、领用等过程全部由鲁广余一人负责，严重违反了不相容职务分离的原则。

可能违反了授权审批控制。对于大额的采购等重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。

会计系统控制可能不完善。中国石化总部有关部门接到群众举报后检查发现问题，责成鲁广余立即整改。鲁广余为应付整改，紧急回收资金，操纵虚假交易，伪饰财务报表。

(4)信息与沟通方面。

沟通制度可能不完善。未能形成有效信息沟通制度，重要信息未能及时传递给董事会、监事会和经理层，导致该信息只能以匿名方式公布于众，产生不良的影响，损害公司声誉。

反舞弊机制可能不完善。公司总经理使用欺骗手段获取不当或非法利益，而未能及时的发现，导致公司利益严重损害。

(5)内部监督方面。

内部监督力度可能不够。企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控

制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。而公司总经理屡次购买高档奢侈品用于接待和个人享用，出现重大舞弊行为均未被发现并禁止，说明这方面存在不足。

【该题针对“内部控制的目标和要素”知识点进行考核】

(二)

2010年4月26日，五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，并制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。甲公司为“纽交所”上市公司，为响应五部委的要求，2010年9月，甲公司(上市公司)召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。2010年11月，甲公司管理层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：

(1)组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。

……

(2)建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。

……

(3)风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。

……

(4)对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的

决策和执行由董事会完成;投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行;投资绩效评估和执行委托为公司提供财务报表审计业务的会计师事务所完成。

……

(5)建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。

……

要求：根据《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的要求，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点的不当之处，并简要说明理由。

【正确答案】：(1)不当之处：内部审计机构由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。

理由：内部审计的一个重要部分就是对财务信息的审计，财务会计部就是被审计部门之一，将内部审计部设置在财务会计部下，则很难保证内部审计的独立性。在这种设置方式下，内审机构只是开展部分日常性的审计工作，极大削弱了内部审计的功能和作用，独立性严重受损，因此，这种设置方式是不可取的。

为提高内部审计机构的独立性，便于其与经营管理层的沟通与监督评价，内部审计机构最好由董事会下设的审计委员会进行管理，审计委员会通过批准内部审计机构负责人的任免、工作日程、人员预备计划，费用预算的审查和批准以及和决策管理人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式，与决策管理部门共同承担管理内部审计部门的责任。

(2)不当之处：为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。

理由：企业文化体现为人本管理理论的最高层次，是希望通过一种无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，凝聚整个企业所有成员的归属感、积极性和创造性，并不能够将学历作为标准进行划分，决定是否进行文化教育。

(3)不当之处：公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。

理由：在风险评估的方法中，不仅仅包括定性方法，还包括定量方法，企业应当采用定