习题参考答案

第一章

1．什么是物流成本？在分析过程中，人们应该从哪些不同角度理解物流成本的含义？ 根据2001年8月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准·物流术语》（GB/T18354 2001），物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”，即产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。

人们可以从不同的角度来对物流成本进行观察和分析，分析和考虑的角度不同，对物流成本的认识也就不同，物流成本的含义也就不同。在本书中，按照人们进行物流成本管理和控制的不同角度，把物流成本分成社会物流成本、货主企业（包括制造企业和商品流通企业）的物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。其中，社会物流成本是宏观意义上的物流成本，而货主企业的物流成本以及物流企业的物流成本是微观意义上的物流成本。不同角度的物流成本有着不同的含义。

2．如何理解日本和欧美国家物流成本管理的发展历程？对我国物流成本管理的发展有何借鉴作用？

从欧美国家的企业物流成本管理的一般发展过程来看，大致可以分为以下几个阶段。 （1）物流成本认识阶段 （2）物流项目成本管理阶段

（3）引人物流预算管理制度的阶段 （4）物流预算管理制度确立阶段 （5）物流业绩评价制度确立阶段

日本著名物流研究专家菊池康也教授为在《物流管理》一书中，认为日本物流成本管理发展可分为下述5个阶段：

? 了解物流成本的实际状况（对物流活动的重要性提高认识）； ? 物流成本核算（了解并解决物流活动中存在的问题）； ? 物流成本管理（物流成本的标准成本管理和预算管理）； ? 物流收益评估（评估物流对企业效益的贡献程度）；

? 物流盈亏分析（对物流系统的变化或改革做出模拟模型）。 从菊池康也教授的观点来看，他认为日本目前初与第三和第四个层次上面。观察我国目前物流成本的研究和管理现状，目前还处在第一和第二阶段上。

3．从微观和宏观上看，物流成本管理有何意义？ 物流成本管理是物流管理的重要内容，降低物流成本与提高物流服务水平构成企业物流管理最基本的课题。物流成本管理的意义在于，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和

社会经济效益的目的。

从微观的角度看，降低物流成本给企业带来的经济效益主要体现在以下两个方面： （1）由于物流成本在产品成本中占有很大比重，在其他条件不变的情况下，降低物流成本意味着扩大了企业的利润空间，提高了利润水平。

（2）物流成本的降低，意味着增强企业在产品价格方面的竞争优势，企业可以利用相对低廉的价格在市场上出售自己的产品，从而提高产品的市场竞争力，扩大销售，并以此为企业带来更多的利润。

从宏观的角度讲，降低物流成本给行业和社会带来的经济效益体现在以下三个方面： （1）如果全行业的物流效率普遍提高，物流费用平均水平降低到一个新的水平，那么，该行业在国际上的竞争力将会得到增强。对于一个地区的行业来说，可以提高其在全国市场的竞争力。

（2）全行业物流成本的普遍下降，将会对产品的价格产生影响，导致物价相对下降，这有利于保持消费物价的稳定，相对提高国民的购买力。

（3）物流成本的下降，对于全社会而言，意味着创造同等数量的财富，在物流领域所消耗的物化劳动和活劳动得到节约。实现以尽可能少的资源投入，创造出尽可能多的物质财富，节省资源消耗的目的。

4．什么是“物流成本冰山说”？

这一理论是由日本早稻田大学的西泽修教授提出的。它的含义是说人们对物流成本的总体内容并不掌握，提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山的一角，而潜藏在海水里的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流成本的主体部分。西泽修教授指出，企业在计算盈亏时，“销售费用和管理费用”项目所列支的“运费”和“保管费”的现金金额一般只包括企业支付给其它企业的运费和仓储保管费，而这些外付费用不过是企业整个物流费用的冰山之一角。

一般情况下，在企业的财务统计数据中，只能看到支付给外部运输和仓库企业的委托物流费用，而实际上，这些委托物流费用在整个物流费用中确实犹如冰山的一角。因为物流基础设施的折旧费、企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物、由自己的工人进行包装、装卸等自家物流费用都计入了原材料、生产成本（制造费用）、管理费用和销售费用等科目中。一般来说，企业向外部支付的物流费用是很小的一部分，真正的大头是企业内部发生的物流费用。从现代物流管理的需求来看，当前的会计科目设置使企业难以准确把握物流成本的全貌。美国、日本等国家的实践表明，企业实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本额的5倍以上。

5．物流系统中有哪些物流成本交替损益规律？这些规律对物流成本的管理有何启示？ 物流成本交替损益（Trade-off）规律又称为物流成本效益背反规律、二律背反效应。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流功能之间的效益背反。

物流成本与服务水平的效益背反是指物流服务的高水平必然带来企业业务量的增加，收入增加，同时却也带来企业物流成本的增加，使得企业效益下降，即高水平的物流服务必然伴随着高水平的物流成本，而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈现线性关系。

物流各功能活动的效益背反是指物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多。因为各种费用互相关连，必须考虑整体的最佳成本。

这些现象说明，要实现物流成本的削减，不能仅仅关注个别物流成本的控制，而要从系统成本的角度来管理，掌握好物流成本各构成项目之间的关系。即物流成本的管理与控制要有全局观念。物流系统就是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化，它强调的是调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。

6．简述物流成本管理与控制系统的构成。 物流成本的管理与控制由两个部分组成，一部分是物流成本管理系统，另一部分是物流成本的日常控制系统。

物流成本管理系统，就是指在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理，具体包括物流成本预算、物流成本性态分析以及物流责任成本管理、物流成本效益分析等。物流成本管理系统分成三个层次，即物流成本核算层、物流成本管理层以及物流成本效益评估层

物流成本的日常控制系统就是指在物流运营过程中，通过物流技术的改善和物流管理水平的提高来降低和控制物流成本。具体地说，物流成本控制的技术措施主要包括提高物流服务的机械化、集装箱化和托盘化；改善物流途径、缩短运输距离；扩大运输批量，减少运输次数、提高共同运输；维护合理库存、管好库存物资、减少物资毁损；等等。

第二章

1、简述美国社会物流成本的构成及其统计方式。 美国物流成本的计算公式为：

物流总成本 =存货持有成本＋运输成本＋物流行政管理成本 其中：存货持有成本＝利息＋税、折旧、贬值、保险＋仓储成本 运输成本＝公路运输＋铁路运输＋水路运输＋油料管道运输

＋航空运输＋货运代理相关费用

物流行政管理成本＝订单处理及IT成本

＋市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用

美国存货持有成本的构成内容包括存货的保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、存货贬值、存货占用资金的利息、存货过时的费用等。存货持有约占存货价值的25%左右，每年进行物流成本测算时，可以根据当年的具体情况，对每项成本项目占存货价值的百分比进行调整。

运输成本包括公路运输、铁路运输、国际国内空运费用、贷代费用、油气管道运输费用与货主费用等。公路运输包括城市内运送费用与区域间卡车运输费用，货主方面的费用包括运输部门运作及装卸费用。运输成本的数据是基于伊诺运输基金会出版的《美国运输年度报告》。

物流行政管理成本应该包括订单处理、IT成本以及市场预测、计划制定和相关财务人员发生的管理费用。由于这项费用的实际发生额很难进行真正的统计，用4%乘以存货持有成本和运输成本之和作为物流行政管理成本数据。

2、简述日本社会物流成本的构成及其统计方式。 日本社会物流成本也是由运送费、保管费和物流管理费三个部分。日本估算社会物流总成本的公式中的一些比例和比率需要由专家估计。

社会物流总成本 = 运送费＋保管费＋物流管理费 其中：运送费＝营业运送费＋企业内部运送费

营业运送费＝卡车货运费＋铁路货运费＋内海航运货运费＋国内航空货运费＋货运站收入

保管费＝（原材料库存余额＋产品库存余额＋流通库存余额）

×原价率×库存费用比率

物流管理费＝（制造业产出额＋批发、零售业产出额）

×物流管理费用比例

在运送费方面，又分为货主企业支付给各种运输机构的营业运送费及自家运送费两种，营业运送费又分为卡车运送业、铁路货运业、内航海运业、国内航空货运业、货车站业等多种。而自家运送费用是以营业车平均行走一里的原价为基础，将自家卡车的行走里数、实际一日一车行走里数比、自家用卡车装载率比相乘而得。

保管费是将经济企划厅编制的《国民经济计算年报》中的国民资产、负债余额中原材料库存余额、产品库存余额及流通库存余额的合计数乘上日本资材管理学会调查所得的库存费用比例而得。保管费＝（原材料库存余额＋产品库存余额＋流通库存余额）×原价率×库存费用比例，其中，库存费用比例＝利率除外的库存费用比例＋利率

物流管理费用无法用总体估计的方法求得，所以根据《国民经济计划年报》中的《国内

各项经济活动生产要素所得分类统计》，将制造业和批发、零售业的产出总额，乘上日本物流协会根据行业分类调查出来的各行业物流管理费用比例0.5%计算得出。

物流管理费＝（制造业产出额＋批发、零售业产出额）×物流管理费用比例

3、制造企业的物流成本可以从哪些角度进行分类？各自的构成内容是什么？ 制造企业的物流成本也应该包括供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本与回收废弃物流成本四个方面。

制造企业供应物流是指经过采购活动，将企业生产所需原材料（生产资料）从供给者的仓库(或货场)运回企业仓库的物流活动。它包括确定原材料等的需求数量、采购、运输、流通加工、装卸搬运、储存等物流活动。其物流成本的构成内容主要包括：订货采购费（采购部门人员工资、差旅费、办公费等）；运输费（外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等）；验收入库费用（验收费用、入库作业费）；仓储保管费（仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等）。

制造企业生产物流成本也就是指在这个过程中发生的与物流业务相关的成本，具体包括：内部搬运费；生产过程中物流设施的折旧；占用的生产资金（包括在产品和半成品资金）的利息支出；半成品仓库的储存费用等。

销售物流成本的主要构成内容包括：产成品储存费用（成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等）；销售过程中支付的外包运输费；自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资；销售配送费用（包括配送人员工资、配送车辆折旧和支出等）；退货物流成本等。

制造企业物流成本的构成除了从物流流程的角度来分析外，也可以按照物流成本项目来分析其构成。制造物流成本项目主要包括：人工费；材料消耗；运输设施、仓库设施的折旧；合理损耗；资金占用的利息费用；管理费用；委托物流费用等。

如果按照物流成本发生的各个物流功能环节分析，物流成本的构成也可以划分为：包装费；输送费；保管费；装卸费；流通加工费；情报流通费；物流管理费等。

4、商品流通企业的物流成本的构成内容有哪些？ 商品流通企业的物流成本具体构成如下：

（1）人工费用，包括物流相关职工的工资、奖金、津贴以及福利费等；

（2）营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；

（3）财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等； （4）其他费用，如物流相关的税金、资产损耗、信息费等。

5、物流企业的营业税金及附加、管理费用和经营费用各自有哪些项目构成？

按照我国会计制度的规定，物流企业的成本费用项目包括营业税金及附加、经营费用、管理费用三大类。

物流企业的营业税金及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。 营业税是以企业营业收入为课税对象的一个税种。城市维护建设税是根据应交纳的营业税税金总额，按照税法规定的税率计算交纳的一种地方税。教育费附加也是根据交纳营业税税金总额，按规定比例计算交纳的一种地方附加费。

除了交纳的税金之外，物流企业的各项一般可以归为经营费用和管理费用两大类。经营

费用可以看成是与企业的经营业务直接相关的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、广告费、营销人员的人工费、差旅费等；而管理费用一般是指企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用，包括行政管理部门管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等。

第三章

1、对于企业来说，进行物流成本核算有什么意义？ 通过正确的会计核算，可以实现：

? 提高企业对物流重要性的认识，真正认识到物流是企业的“第三利润源泉”。 ? 为物流企业制定物流服务收费价格提供依据； ? 为货主企业物流外包提供决策依据；

? 为企业改善物流系统、更新物流设施设备提供决策依据； ? 即使及时发现物流运作和物流管理中存在的问题，促进物流运作和管理水平的提高。

2、我国企业在推行物流成本核算的过程中会遇到什么样的困难？ 在我国推行物流成本的核算与应用中存在的主要问题包括： （1）首先，物流成本核算的目的不明确 （2）物流成本的会计核算内容和方法不明确

（3）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 （4）物流成本核算的标准不统一

（5）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员

3、企业进行物流成本核算的目的有哪些？

物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面。

（1）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。

（2）通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。

（3）按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。

（4）通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。

（5）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。

（6）通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本升降的原因。

（7）按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况

4、企业如何选择物流成本的核算对象？企业可以选择的物流成本核算对象有哪些？ 物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：

（1）以某一物流成本项目为对象。把—定时期的物流成本，从财务会计的计算项目中抽出，按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分为企业自家物流费、委

托物流费和外企业代垫物流费等项目分别进行计算。

（2）以某种物流功能为对象。即根据需要，以包装、运输、储存等物流功能为对象进行计算。这种核算方式对于加强每个物流功能环节的管理，提高每个环节作业水平，具有重要的意义。

（3）以某一服务客户作为核算对象。这种核算方式对于加强客户服务管理、制定有竞争力且有盈利性的收费价格是很有必要的。

（4）以某一产品为对象。这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本。据此可进一步了解各产品的物流费用开支情况，以便进行重点管理。

（5）以企业生产的某一过程为对象，如以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。

（6）以某一物流部门为对象，如仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理方法以及对于部门的绩效考核是十分有利的。

（7）以某一地区为对象，计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流费用开支情况，以便进行重点管理。

（8）以某一物流设备和工具为对象，如以某一运输车辆为对象进行计算。

（9）以企业全部物流活动为对象进行计算，确定企业为组织物流活动所花费的全部物流成本支出。

5、独立的物流成本会计核算模式如何实施？有什么优缺点？

独立的物流成本核算模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本的凭证、账户和报表体系。具体做法是，对于每项物流业务，均由车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记账凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计账户，另一份留基层成本员据以登记物流成本账户。这种计算模式的优点包括：

? 提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确、真实；

? 两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，对

现行成本计算的干扰不大。 但这个计算模式的工作量较大，在目前财会人员数量不多，素质有限的情况下容易引起核算人员的不满。另外，基层核算员财务核算知识的缺乏，也会影响物流成本核算的准确性。

6、描述统计方式物流成本核算模式的基本步骤。 统计方式的物流成本核算，其基本步骤如下：

第一，通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用账户中材料的市内运杂费，原材料仓库的折旧修理费，库管人员的工资等，并按照功能类别或者支付形态类别进行统计核算。

第二，从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按照功能类别、形态类别进行分类核算，如人工费部分按照物流人员的数量或者工作量占全部人员或者工作量的比率确定物流作业成本。

第三，从销售费用中抽出销售物流成本部分，具体包括销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。

第四，企业对外支付的物流费用部分。根据企业实际订货情况确定每次订货的装卸费、运输成本、专门为该词订货支付的包装费用等等，有时，企业还需要为外购货物支付仓储费。

第五，物流利息的确定，可以按照企业物流作业占用资金总额乘以同期银行存款利率伤俘一定的百分比或者企业内部收益率来计算。其实就是计算物流活动占用资金的机会成本。

第六，从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费，同时推估企业管理人员用于物流管理的时间占其全部工作时间的比率。由于顾客退货成本及相应物流费用都记入管理费用，也应该在计算物流成本时，将退货物流费用剥离出来。

第七，废弃物流成本较小时，可以将其并入其他物流成本一并计算。

计算物流成本时总的原则是单独作为物流作业所消耗的费用直接记入物流成本，间接为物流作业消耗的费用，以及为物流作业和非物流作业同时消耗的费用，应按照从事物流作业人员比例、物流工作量比例、物流作业所占资金比例等确定。

7、什么是显性和隐性物流成本？隐性物流成本主要包括哪些内容？

在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出即为显性的物流成本。那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。

在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等都是显性物流成本。而主要的隐性物流成本则包括存货所占用资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。

8、如何计算隐性物流成本？

库存隐性物流成本的计算公式可以表示为：

库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）

在企业的库存决策中，对缺货损失的估算是十分重要的。缺货成本的确定往往用如果发生缺货发生的期望损失来计算。

第四章

1、请简述作业成本法二阶段成本分摊模式的逻辑思路。

作业成本核算的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此，应用作业成本法核算的基本思路如下：

1） 界定企业物流系统中涉及的各个作业。 2） 确认企业物流系统中涉及的资源。

3） 确认资源动因，将资源分配到作业。这是第一阶段成本分摊，作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。

4） 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中，这是第二阶段成本分摊。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。

2、与传统成本计算方法比，作业成本法的优点是什么？

传统的成本计算，是货主把物流成本以单一的尺度，即“计算出平均每个产品的物流成本”，应用于结算报告、绩效评估或决策分析，此外货物运费的计算，是使用每吨多少钱，或每吨公里多少钱，仓库保管费的计算，则使用重量或体积。因此，“平均每个多少”作为基准，结果是个数增加则物流成本就随之增加，个数相同的话，即使其他条件不同的物流成本，也不会增加。

如果能够充分利用作业成本法，则能反映物流作业的变化而计算其物流成本。虽输送个数相同，会因对应的作业不同，使得物流成本有所差异。换言之，若进行多品种、少量、多频率物流，则会显示出物流成本增加，甚至不划算而亏损。这样的结果，可以唤起对多品种、少量、多频率物流需求的注意。

随着物流作业成本管理的使用，可以更清楚地分析造成物流成本增加的原因，并要求相应的责任人负担相应的成本部分，并且在物流绩效考核和物流定价中发挥更大的作用。因为物流也是一种商品，即为商品，则应按照不同的物流成本对象来计算其成本，而据以决定其价格，则“物流产品有价化”就可以实现。

3、作业有哪些种类？作业的确定要考虑哪些因素？

一般来说，作业可以分为四个层次（Cooper & Kaplan, 1991）： （1）单位水准作业（Unit Activities）；（2）批别水准作业（Batch Activities）；（3）产品水准作业（Product Activities）和（4）维持水准作业（Facility Activities）。

作业的选定当然要根据流程的每一个细部作业来决定。因此，物流作业的定义要求在对企业生产工艺流程和物流过程进行深入了解和分解的情况下进行，把企业物流运营的全过程划分为一定数量的作业。由于细部作业的数目过于庞大，因此，过细的作业划分会增加信息的处理成本，在确定作业数量时，究竟应划分和确定多少作业，应遵循“成本－效益”原则，在“粗分”和“细分”之间进行权衡，划分过“粗”，会导致在一项作业中含有不相关作业

成本，但划分过“细”，工作量太大，企业为此付出的成本过于高昂。

4、主要的物流作业有哪些？

物流公司或货主企业的物流部门在进行物流作业（或作业中心）的划分时，其作业主要包括下述项目：

（1）采购作业。采购作业又包括供应商管理、向供应商订货、货物验收以及货物入库等作业。

（2）销售订单处理 （3）拣货作业 （4）补货作业 （5）配送作业 （6）退货作业

5、成本动因的确定要考虑哪些因素？

常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等。这些成本动因也需要在日常的工作中加以统计计量。

成本动因的选择至少要考虑两个因素：

1）成本动因的计量性以及计量成本的合理性。 2）成本动因与作业中心消耗资源的相关程度。

6、应用作业成本法时，如何确定成本标的？ 在作业基础成本法中，成本标的的定义可根据目的不同而有所不同。若研究目的为一个便利店的成本分析，则成本标的为便利店；若研究目的为每一种产品的物流成本，则成本标的应该定义为产品。

虽然一般零售型物流公司经销的商品种类繁多，但流程仍大致按照不同区位的产品而有所不同，因此可以将产品按照区位分类。此外，许多物流成本的产生与产品的定购种类或定购数量并无绝对关系，而是与订单次数相关。所以订单有时也可以成为成本标的。

7、物流业中运用作业成本需要作好哪些基础工作？

要导入作业成本制度，需要从系统设计的角度考虑该制度实施的一系列准备工作。 （1）明确实施目的 （2）确定实施的范围 （3）所需要的基础资料

（4）作业与成本动因分析的基本方式 （5）作业成本制度与会计制度

8、以本章开始的引导性案例为例，考虑一个典型的以仓储、配送为基本业务的仓储配送型物流企业，如果要以五个服务客户作为成本标的，请分析其主要的作业有哪些？每项作业可以选择的成本动因如何确定？

作业 进货运输 验收入库 仓储 补货 拣货、配货 装车 配送 管理作业 退货物流

成本动因选择 吨公里 托盘数 库存面积平均占用 补货次数 人工工时或机器工时、或拣货品项数 人工工时或机器工时 吨公里数 订单数 退货次数

第五章

1、什么是固定成本和变动成本？各有什么特点？请列举物流成本中比较常见的固定成本和变动成本项目。

变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本。变动成本具有如下特点：

? 变动成本总额的正比例变动性，即在相关范围内，其成本总额随着业务量的变动而成倍数变动的特性；

? 单位变动成本的不变性，即无论业务量怎样变化其单位成本都保持在原有水平上的特性。

一般来说，运输过程中的直接材料消耗、工作量法计算的折旧额，流通加工成本中的直接材料、直接人工消耗，按包装量、装卸搬运量计算工资的包装人工费用、装卸搬运人工费用等，都属于变动成本的范畴。

固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本。固定成本具有如下特点：

? 固定成本总额的不变性，即在相关范围内，其成本总额总是保持同一水平上的特性； ? 单位成本的反比例变动性，即单位固定成本与业务量的乘积恒等于一个常数的特性即单位成本与业务量成反比关系。 员工工资、按直线法计算的固定资产折旧费及其他与业务量无关的成本费用等都属于固定成本范畴。

2、混合成本的分解方法有哪些？

常见的用于分解混合成本的方法有两大类：一类是侧重于定性分析的方法，如账户分析法、合同确认法、技术测定法等。采用这类分析方法，就是根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析，进而确认哪些成本属于固定成本，哪些成本属于变动成本。另一类是数量分析法，即利用一定期间的业务量与成本数据，采用适当的数学方法进行分析，确定所需分解的混合成本的函数方程，进而将其分解为固定成本和变动成本。常用的此类方法有高低点法、布点图法和回归直线法。

3、如何计算物流系统的保本点和保利点。你觉得企业在运用本量利分析方法的过程中可能遇到哪些困难？

保本点业务量?固定成本总额

单价?（1?营业税率）?单位变动成本保利点营业收入?固定成本总额?目标利润

边际贡献率主要的困难是要分清哪些是固定成本，哪些是变动成本。因为大部分成本有可能都是混合成本，因此要选择合适的方法把混合成本分解成变动和固定成本两个部分，最终把所有成本都归入变动成本和固定成本两类，从而就可以进行保本点和保利点的分析。

4、如何利用安全边际和营业杠杆系数来衡量企业的经营风险？ 安全边际是指实际的（或预计的）销售量或销售额超过盈亏临界点的销售量或销售额的差额。它反映了企业从目前状态至盈亏临界点状态的下降空间有多大，即企业的销售量或销售额降低多少还不至于造成亏损。安全边际可以用于分析企业或物流系统所面临的经营风险大小。安全边际既可以用实物量来表示，也可以用价值量来表示，其公式如下：

安全边际量=实际（或预计）业务量-保本点业务量 安全边际额=实际（或预计）营业收入-保本点营业收入

对于企业的经营来说，安全边际越大，经营风险越低；安全边际越小，其风险越高。 根据成本性态的原理，由于固定成本存在，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，就称为经营杠杆，它可以反映企业的经营风险。将经营杠杆量化的一个指标是经营杠杆率，亦称经营杠杆程度，它是指利润变动率相当于业务量变动率的倍数，即

经营杠杆=利润变动率/营业收入变动率 =边际贡献/利润

=（固定成本+利润）/利润

=（营业收入-变动成本总额）/（营业收入-变动成本总额-固定成本总额）

一般来说，固定成本比重较高的企业具有较高的经营杠杆率，而变动成本比重较高的企业则具有较低的经营杠杆率。经营杠杆率能反映企业经营的风险，并帮助管理当局进行科学的预测分析和决策分析。

5、物流成本预算有什么意义？物流成本预算有哪些内容？

物流成本预算，作为物流系统成本计划的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的业绩标准。它的作用表现在1）预测成本未来，2）建立成本目标和3）业绩评价与成本控制。

物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。物流成本预算可以按照各种不同的标准进行编制。例如，按照某种物流功能（包装、运输、储存等）编制；按照每个物流部门（如仓库、运输队、装配车间等部门）进行编制；按照每个服务客户编制；按照每个产品编制；按照物流生产过程（供应、生产、销售、退货等）进行编制；按照每个物流成本项目（材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等）进行编制；按照某一物流设备和工具为进行编制等。在每一种形式的物流成本预算中，还可以按照更细的项目对预算进行进一步细化。

6、什么是弹性预算？弹性预算的编制原理是什么？ 所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。

弹性预算的基本原理是：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务

量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。

7、弹性预算的表示方式有哪些？

物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。

公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式。

8、什么是零基预算？零基预算的步骤是什么？

预算按其编制的程序不同可分为调整法和零基法两种。零基法这种编制预算的方法，即零基预算（Zero-based Budgeting, 简称ZBB），也称为“以零为基础编制计划和预算”。零基预算不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

零基预算的编制步骤与方法如下： 1）按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；

2）将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，必须保证；然后依据业务内容和费用多少，依次列为第二层次、第三层次等，作为领导人决策的依据；

3）按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

第六章

1、简述物流绩效评价的基本步骤。 物流财务绩效评价的实施步骤为： （1）确定评价工作组织机构

（2）制定评价工作方案。由评价工作组制定评价工作方案，确定评价对象、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和报告形式。

（3）收集和整理基础资料和数据 （4）评价计分 （5）编制报告 （6）评价工作总结

2、物流责任中心有哪些种类？如何对其绩效进行考核？ 所谓物流责任中心，是指由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。作为物流活动中心，必须有十分明确的、由其控制的物流活动范围。企业物流责任中心通常可分为三大类：物流成本（费用）中心、物流利润中心和物流投资中心。

物流成本中心的考核指标是可控物流成本，物流利润中心的考核指标是可控利润；而对于物流投资中心来说，考核指标包括投资利润率和剩余收益。

3、物流企业的财务评价指标有哪些方面？分别包含哪些指标？

财务评价指标分为三类。偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标。

偿债能力指标一般包括：流动比率、速动比率和资产负债率，已获利息倍数。 营运能力指标包括：应收帐款周转率、流动资产周转率和全部资产周转率。 盈利能力指标包括：营业收入利润率、总资产报酬率和净资产收益率。

4、什么是平衡记分卡？如何利用平衡记分卡确定物流企业的绩效评价指标体系？ 平衡记分卡（Balanced score card）是把财务指标与非财务指标相结合，能够弥补传统绩效评价体系的不足，并将绩效评价与企业战略发展联系起来的一种综合业绩评价方法。

平衡记分卡要求从客户角度、财务角度、内部业务流程角度和学习与成长四个角度分别对物流企业设置评价指标，形成对企业业绩评价的综合指标体系，实现对物流企业的全方位的考核。

5、货主企业的存货资金定额如何确定？

核定存货资金定额的方法通常有周转期计算法、因素分析法和比例分析法等。

周转期计算法，又称为定额日数计算法，是根据各种存货平均每天的周转额和其资金周转日数来确定资金定额的一种方法。存货资金定额的大小取决于两个基本因素：一是资金完成一次循环所需要的日数，即资金定额日数；二是每日平均周转额，即每日平均资金占用额。存货资金定额的计算公式如下：

存货资金定额=每日平均周转额×定额周转日数

因素分析法是以存货项目上一年度的实际平均占用额为基础，根据计划年度的生产任务情况以及加速资金周转的要求，进行一定的分析调整，来计算存货或流动资金定额的一种方法。这种方法适用于物资品种繁多、用量较少、资金占用较少的原材料和辅助材料等项目的物资资金定额的计算，也可以用来匡算整个企业存货资金定额的数量。

比例分析法是根据存货资金需要量和相关指标因素之间的比例关系，按比例来测算资金数额的方法。它主要用于辅助材料和修理用备件等资金数额的确定，同样也可以用来匡算全部存货资金或全部流动资金需要量。

6、如何考核企业的存货周转效率？

存货的流动性一般可以用存货的周转速度指标来反映，即存货周转率或存货周转天数。计算公式为：

存货周转率=销售成本÷平均存货 存货周转天数=360÷存货周转率

=360÷（销售成本÷平均存货） =（平均存货 × 360）÷销售成本

一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。通过有效的物流管理，可以提高存货周转率，提高企业的变现能力，而存货周转速度越慢则变现能力越差。存货周转率是分析企业物流运营情况的一项重要指标。存货周转次数多，周转天数少，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加；否则，存货周转缓慢，往往会造成企业利润下降。如果存货周转速度缓慢，企业应加强物流管理水平，并采取必要的措施，加快存货的周转。

对于制造企业来说，存货的周转速度可以进一步细分为原材料周转天数、在产品周转天数和产成品周转天数指标，以更好地加强对每个存货环节的物流库存管理的考核与改善。具体计算为：

原材料周转天数=（原材料平均存货 × 360）÷ 全年原材料消耗总金额

在产品周转天数=（在产品平均存货 × 360）÷ 全年总产值 产成品周转天数=（产成品平均存货 × 360）÷ 全年销售成本

存货周转分析的目的是从不同的角度和环节上找出存货管理中的问题，使存货管理在保证生产经营连续性的同时，尽可能少占用经营资金，提高资金的使用效率，促进企业物流管理水平的提高。

第七章

１、物流成本的日常控制要遵循哪些原则？

为了有效地进行物流成本控制，必须遵循以下原则。

（1）经济原则。经济原则是物流成本控制的最基本原则。

（2）全面原则。在物流成本控制中实行全面原则，具体来说包括全过程控制、全方位控制和全员控制。

（3）责、权、利相结合原则 （4）目标控制原则 （5）重点控制原则

２、控制运输成本的方法主要有哪些？ （1）减少运输环节，节约成本 （2）合理选择运输方式和运输工具 （3）合理选择运输组织模式

（4）通过合理装载，降低运输成本 （5）运用现代技术降低运输成本

（6）运用线性规划、非线性规划技术制定最优运输计划，实现运输优化

（7）搞好自有运输工具的维修、保管和管理工作，严格控制各项费用支出。同时，也要加强运输途中的物品保管工作，减少运输途中损耗。

３、控制仓储成本的方法主要有哪些？ （1）优化仓库布局，减少库存点 （2）自有仓库与租用仓库的战略选择

（3）采用现代化库存计划技术来控制合理库存量

（4）运用存储论确定经济合理的库存量，实现货物存储优化 （5）库存管理中采用ABC分类管理法 （6）加强仓库内部管理，降低日常开支

４、控制配送成本的方法主要有哪些？ （1）配送中心的合理选址

（2）优化配送作业，降低配送成本

（3）运用系统分析技术，选择配送线路，实现货物配送优化 （4）通过自动化技术，提高配送作业效率 （5）建立通畅的配送信息系统

５、产品设计阶段应遵循哪些原则来降低物流成本？ 设计阶段的物流成本控制主要包括如下几方面的内容： （1）产品形态的多样化。 （2）产品体积的小型化。 （3）产品批量的合理化。 （4）产品包装的标准化。

６、供应物流成本的控制策略主要有哪些？

供应阶段的物流成本控制，主要包括以下内容： （1）优选供应商

（2）运用现代化的采购管理方式 （3）控制采购批量和再订货点 （4）供应物流作业的效率化 （5）采购途耗的最省化 （6）供销物流交叉化

７、销售物流成本的主要控制策略有哪些？

在保证客户服务质量的前提下，通过有效的措施，推行销售物流的合理化，以降低销售阶段的物流成本，主要的措施包括：

（1）商流与物流相分离

（2）加强订单管理，与物流相协调 （3）销售物流的大量化 （4）增强销售物流的计划性 （5）实行差别化管理 （6）物流的共同化

８、如何理解物流成本控制的全程控制观念。 物流成本控制按控制的时间来划分，具体可分为物流成本事前控制、物流成本事中控制和物流成本事后控制3个环节。

物流成本事前控制是指在进行物流技术或物流管理改善前，要预测各种决策方案执行后的物流成本情况，对影响物流成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标物流成本。它是物流成本的前馈控制。

物流成本事中控制是在物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现差异并采取相应措施予以纠正，以保证物流成本目标的实现，它是物流成本的过程控制。物流成本事中控制应在物流成本目标的归口分级管理的基础上进行，严格按照物流成本目标对一切生产经营耗费进行随时随地的检查审核，把可能产生损失，浪费的苗头消灭在萌芽状态，并且把各种成本偏差的信息，及时地反馈给有关的责任单位，以利于及时采取纠正措施。

物流成本事后控制是在物流成本形成之后，对实际物流成本的核算、分析和考核。它是物流成本的后馈控制，也是对各项物流决策正确性和合理性作出事后评价的重要环节。物流成本事后控制通过决策执行前和决策实行后发生的实际物流成本进行比较，也可以和预计的物流成本或其他标准进行比较，确定物流成本的节约或浪费，并进行深入的分析，考虑决策

的正确性，并查明物流成本节约或超支的主客观原因，确定其责任归属，对物流成本责任单位进行相应的考核和奖惩。通过物流成本分析，为日后的物流成本控制提出积极改进意见和措施，进一步修订物流成本控制标准，改进各项物流成本控制制度，以达到降低物流成本的目的。

第八章

1、简述如何统计核算社会物流成本中的运输成本？

美国物流成本核算机构在计算运输成本时采用下述公式：

运输成本＝公路运输＋铁路运输＋水路运输＋油料管道运输＋航空运输＋货运代理费 日本计算运输成本的公式如下：

运送费＝营业运送费＋企业内部运送费

营业运送费＝卡车货运费＋铁路货运费＋内海航运货运费＋国内航空货运费＋货运站

收入

总的来说，运输成本的计算可以各种不同运输方式的营业收入统计得到。在我国，由于公路货运收入很难统计，可以采用公路实现货运量乘以单位运价的方式得到。

运输成本＝铁路货运费＋公路货运费＋水路货运费＋邮政通信业收入＋航空货运费 其中：公路货运费=公路实现货物周转量*单位运费

2、简述如何统计核算社会物流成本中的仓储成本？

仓储成本的测算一般都是按照参考Alford-Bangs 公式来进行的。大多数研究的结论都证明，企业存货持有成本约为其年均存货价值的25%左右。所以，该公式是一个目前仍被普遍接受的企业存货持有成本的测算公式。

Alford-Bangs 公式中，存货持有成本的构成内容包括存货的保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、存货贬值、存货占用资金的利息、存货过时的费用等。以平均的社会库存量乘以一定的比例就可以估算出社会物流成本中的年仓储成本额。

3、日本和美国在物流管理费用的统计核算方法上有什么区别？各有什么优缺点？ 日本是将物流管理费用分为制造业与批发零售业两类，利用物流管理费占营业额的比例计算而得。所以将《国民经济计划年报》中的《国内各项经济活动生产要素所得分类统计》，将制造业和批发、零售业的产出总额，乘上日本物流协会根据行业分类调查出来的各行业物流管理费用比例0.5%计算得出。

物流管理费＝（制造业产出额＋批发、零售业产出额）×物流管理费用比例 美国则是按照其历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。美国的物流管理费用在物流总成本中的比例大体在4%左右。

4、从中美日三国社会物流成本的比较分析中我们可以得到什么启示？ （1）从运输成本的比较上看：

首先，政府交通运输投资的快速增长将会继续推动交通运输行业的不断快速发展。 其次，铁路对民间资本和外资开放，允许各类资本进入铁路行业的政策，将带动铁路投资增长加快；进一步开放道路运输投资领域，允许境外投资者采用合资形式，从事道路货物运输、货物搬运装卸、货物仓储和其他与道路运输相关的辅助性服务及车辆维修等道路运输业务，将会带动整个交通运输业水平的进一步提高。

再次，由于我国物流专业化程度不高，对现代物流技术的应用不足和物流管理手段落后，我国尚未充分发挥城市的规模效应和整体协同效应，导致运输成本居高不下。

最后，吸收美国、日本运输产业发展的经验，继续进行运输行业管理体制改革，对现有交通运输产业进行重组，通过市场并购，建立起大规模、综合型物流企业集团，建立广泛的战略联盟，充分利用信息技术，实现建立在现代化交通运输基础上的第三方物流的快速发展，尽快实现电子商务与传统物流企业的结合，在实现物流产业发展、物流服务水平提高的同时，实现物流成本的相对降低，同时也就实现了运输成本的降低和效率的提高。

（2）从仓储成本的比较上看

我们可以看出，我国仓储成本很高，甚至高于运输成本，与世界发达国家的表现完全相反，主要是因为我国存货数量过高，导致资金占用成本过高。通过对比中美的流动资产年周转次数也可以看出，我国的资金使用效率低下，这一切都严重制约了我国经济的发展，是我国当前经济发展中急待解决的问题。

除了资金使用效率上的差距，我国仓储业还存在着一些不足之处：仓储企业功能孤立、仓储企业分布不合理、仓储设备技术落后以及仓库利用率低等。

5、如何建立社会物流成本的演化和预测模型？ 要建立物流成本的演化和预测模型，首先应该选择合适的目标函数，目标函数可以是线性的，也可以不是线性的。然后利用统计回归的方式进行拟合，得到相关的参数估计值。最后要对参数估计值进行检验，确定预测模型的可信性。