述生产设备只用于生产A产品）。乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。

上述生产设备已使用3年，其账面原价为2 400万元，累计折旧为600万元（未计提减值准备），预计净残值为零。

（3）从2013年起，乙公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料2013年年初账面余额为零。2013年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1 000元、1 200元、1 250元。

2013年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，乙公司生产的B产品全部未能出售。乙公司于2013年底预计B产品的全部销售价格为76万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。

（4）乙公司2013年度实现利润总额为8 000万元。2013年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元（非暂时性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 根据上述资料，回答下列问题：

<1> 、2013年度的应交所得税对应的所得税费用为（ ）万元。 A、2 242 B、1 675 C、2 144.5

D、2 785.4

<2> 、2013 年度递延所得税资产冲减后的所得税费用为（ ）万元。 A、2 007 B、2 469.2 C、2 762.1

D、976.42

<3> 、2013 年12 月31 日应纳税暂时性差异的金额为（ ）万元。 A、2000 B、1200 C、800

D、500

<4> 、乙公司2013 年库存B 产品和乙材料产生的可抵扣暂时性差异的金额为（ ）万元。 A、10 B、40 C、30

D、7.5

<5> 、乙公司2013 年度应计提的生产设备的折旧额为（ ）万元。 A、500 B、600 C、620

D、720

<6> 、2013年度因设备折旧产生的可抵扣暂时性差异的金额为（ ）万元。 A、240

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B、130 C、520 D、237.6

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 D 【答案解析】 本题考查永久性差异知识点。按照税法的有关规定，国债利息收入为免税收入，因此，不产生暂时性差异。

【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 B

【答案解析】 20×8年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100]×25％＝175（万元）。

【该题针对“所得税税率发生变动时所得税费用的核算”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 C

【答案解析】 发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2 500元（10 000×25％），2012年度所得税费用＝25 000＋2 500＝27 500（元）。 【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日该无形资产的账面价值＝1000－1000×5/10＝500（万元），所以2013年年末应计提的减值准备＝500－360＝140（万元）。2014年无形资产摊销金额＝360/5＝72（万元），所以2014年年末的账面价值＝360－72＝288（万元），计税基础＝1000－1000×6/10＝400（万元），递延所得税资产科目余额＝（400－288）×25％＝28（万元）。 【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50％，所以产生的暂时性差异＝（500-100-50）×150％-（500-100-50）＝175（万元）。 【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 D

【答案解析】 2014年12月31日固定资产的账面价值＝10－10/5×3＝4（万元），计税基础＝10－10/10×3＝7（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝7－4＝3（万元）。 【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 B

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【答案解析】 2014年末可供出售金融资产的账面价值为110万元，但是税法上认可的只是初始购入的成本，即计税基础为100万元。所以应纳税暂时性差异＝账面价值－计税基础＝110－100＝10（万元）。

【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 C

【答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2014年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。

税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），计税基础＝300－2.5×11＝272.5（万元）。 【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】 9、

【正确答案】 A

【答案解析】 应交所得税=（150＋10/25%）×25%=47.5（万元） 相关会计分录为：

借：所得税费用 37.5 递延所得税资产 10 其他综合收益 15

贷：递延所得税负债 15

应交税费——应交所得税 47.5

【该题针对“直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用”知识点进行考核】 10、

【正确答案】 C 【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额＝30＋20－8＝42（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元；递延所得税资产借方发生额＝42×25％－30×25％＝3（万元）；2014年应交所得税＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25％＝176.75（万元）；2014年所得税费用＝176.75－3＝173.75（万元）；因此，2014年净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。

或：所得税费用＝（700＋9＋14－28）×25%＝173.75（万元），净利润＝700－173.75＝526.25（万元）。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】 11、

【正确答案】 A 【答案解析】 因担保产生预计负债的计税基础＝账面价值800万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800（万元）。

因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值200万元－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0（万元）。

2013年末企业的预计负债的计税基础为800万元。 【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项BC产生的是应纳税暂时性差异。

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【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A、C、D，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，债务担保损失在以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项B，购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值；选项E，对于计提的产品质量保证，当期税法上不允许扣除，保修费用实际发生时可税前扣除，负债的计税基础为0，负债的账面价值和计税基础不相等。

【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 BD

【答案解析】 递延所得税应当作为非流动项目进行列报。 【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉。 【该题针对“企业合并中产生的递延所得税费用”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；选项B，负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额；选项C，负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额，无需考虑负债的确认是否涉及损益。

【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

三、计算题 1、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲企业2013年应交所得税＝（2 000＋700-1 500-300）×25%＝225（万元） 【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 甲企业2013年应确认的递延所得税资产＝700×15%＝105（万元） 【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】

【正确答案】 A

【答案解析】 甲企业2013年应确认的递延所得税负债＝1 500×15%＝225（万元）

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