甲公司04年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A 注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备， 05年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司05年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。 A.5 344万元 B.5 367万元 C.5 511万元 D.5 534万元

【解析】75 000/2＝37 500 3 7500/30＝1 250；37 500/10＝3 750 20 000/10/12×3＝500

8 000/30/12×6＝133 1250＋3750＋500-133＝5 367 【答案】B 11、（03）L公司系ABC会计师事务所常年审计客户， 02年度在经营形势、内部管理等方面与01年

度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为02年度财务报表审计

的项目负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到在建工程审计工作底稿中

有以下审计结论，其中错误的是（ ）。

A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值

B.某项未完工在建工程本年度末发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备

C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整 D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本 【解析】 在建工程 固定资产 1000万 1200万 银行 200万 200万 存款 在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，说明L公司预付在建工程款少于工程实际成本，CPA【答案】A

不应建议

L

公司相应调减已入账固定资产价值。

12、（04）L公司03年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发

生重大重组行为。注册会计师在对L公司在建工程进行审计时。注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（）。 A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力

B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品 C.丙在建不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续

D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

【解析】选项“A”不正确，甲在建工程已经试运行，且已经能够生产出合格产品，则不论其产量是

否已达到设计生产能力，都应将其结转入固定资产进行核算；选项C不正确，只要在建工程并已达到预定可使用状态，则不论其是否办理验收手续均应结转入固定资产进行核算。选项D不正确，只要在建工程并已达到预定可使用状态，即使资产负债表日后尚发生少量的购建支出，均应结转入固定资产进行核算。选项“B”正确，已在建工程已经试运行，虽然产量已经达到设计生产能力，但仅能生产出少量合格产品，所以不应将其结转入固定资产进行核算。 【答案】B

二、多选题

17

1、（05）A注册会计师在对被审计单位L公司在建工程项目进行审计时,在对L公司与固定资产相关

的内部控制进行了解、测试后,A 根据掌握的情况形成以下专业判断,其中,正确的有（ ）。 A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度,且04年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影 响,A决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序 B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算,A 决定减少与之相关的控制测试,并加大实质性程序的样本量

C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度,于04.12.31日对固定资产进行了全面盘点,并根据盘点结果进行了相关会计处理,A 决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D.L公司04年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致,A 决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量 【解析】A项L公司建立了比较完善的固定资产处置制度,且2004年度发生的处置业务没有对当期

损益产生重大影响,A 可以减少对固定资产处置业务进行实质性程序的工作量，但不能取消

实质性程序。实质性程序在每次会计报表审计中必须执行。 【答案】BCD

2、为证实被审计甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。

A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 【解析】甲公司既然已在本期确认了应付账款，就不会漏记。 【答案】ACD 3、（03） 为证实被审计单位Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，

以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。

A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 【解析】 B项错误在于本期，应为抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相

应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确；D中CPA应检查Q公司资产负债表

日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 【答案】AC

4、（05）注册会计师在对被审计单位L公司在建工程项目进行审计时遇到下列事项,其中,L公司会

计处理正确的有（ ）。

A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本

B. 04.12.31日,L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值

测试后,计提了相应的减值准备

C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料,按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算

D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损,L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

【解析】D项在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损, L公司应将损失金额减去残值和保险公

18

司赔款后的净损失，在如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成

本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，计入当期营业外支出。 【答案】ABC

三、简答题

3、（07）CPA通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审

计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标： A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 B.所有应当记录的采购交易均已记录

C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D.采购交易已记录于恰当的账户

E.采购交易已记录于正确的会计期间

（2）实质性程序： F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类 H.从购货发票追查至采购明细账 I.从验收单追查至采购明细账

J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较

K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。 【答案】

相关认定 发生 关 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 采购交易已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间 审计目标 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有实质性程序 F、K、L H、I F G J 完整性 所有应当记录的采购交易均已记录 准确性 分类 截止 第十四章 完成审计工作和审计报告

【简答题】A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位07年度财务报

表时分别遇到以下情况：

要求： 假定上述情况对各被审计单位07年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝

接受A提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A应对07年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。07.12.31日，与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）

2）乙公司于06.5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于07.11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。07.12.31日，乙公司在咨询律师后，根

19

据L公司财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

3）丙公司于07.11.20日发现， 06年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制07年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在报表附注中进行了适当披露。同时也已经按照相关要求，在07.11月末重新修改报出了06年度的财务报表。

4）丁公司于07年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年

度情况为由，拒绝签署07年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履

行职责为由，也拒绝签署07年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。 【答案】

1）保留意见或否定意见：由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值

准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所

以出具保留意见或否定意见的审计报告。

2）带强调事项段的无保留意见（或标准无保留意见）：因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，

属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（或对未决诉讼

已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，

无需增加强调事项段）。

3）标准无保留意见。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业会计准

则和相关制度的规定。

4）无法表示意见。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，CPA的审计

范围受到极大限制。

20