四、简答题

1、（04）ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司02年度会计报表进行审计。出具

了无保留意见审计报告。X 在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下

销售业务。请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。

（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A

公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经

收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销

售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付

了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。

（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双

方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 【答案】（1）不能确认收入，应属于委托加工业务。 （2）可以确认收入。 （3）可以确认收入。

2、在对H公司2007年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截

止日为2007.12.31日的应收账款实施了函证程序，并于2008.2.15日编制了以下应收账款函证

分析工作底稿。

H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2007年12月31日 一、函证 2007年12月31日应收账款 其中：积极式函证 消极式函证 寄发询证函小计 选定函证但客户不同意函证的应收账款 选择函证合计 二、结果 （一）函证未发现不符 积极式函证：确认无误部分W/P B-4 消极式函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 函证未发现不符小计 （二）函证发现不符 积极式函证W/P B-5 消极式函证 W/P B-5 函证发现不符小计 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 标识说明：√ 与应收账款明细账核对相符 ★ 与应收账款明细账核对相符

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索引号 编制人 复核人 笔数 B-3 日期 日期 百分比 100% 13% 10% 23% 9% 0.8% 9.8% 0.5% 0.2% 0.7% 金额（元） 4 000 4 000 000√★ 108 280 388 12 400 88C 240 C 328 4 CX 40CX 44 12 520 000 40 000 560 000 360 000 32 000 392 000 20 000 8 000 28 000 C 回函相符 CX 回函不符 三、总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本恰当，应收账款的可容忍错报是3万元，请简要回答以下问题：

（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N 应当实施哪些审计程序?

88笔（相符）

积极式108 4笔（不符）/92笔

16笔（消失） CPA应当实施的审计程序：

（1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关

的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。

（2）对于通过积极式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应

当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。 （3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，进而推断总体错报金额。 11、（97）下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。

请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

审计项目名称 投资 审计目标 （略） 审计程序 （略） A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。 （4）在资产负债表日，应收账款记录完整。 （5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款应收账款 均具有法定收款权。 （6）资产负债表日应收账款余额正确。 （7）财务报表中，应收账款分类反映恰当。 B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销售成本记录在恰当的会计期间。 C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。 D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。 E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。 G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。 固定资产 （略） （略）

【答案】

审计目标 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） E C （略） （略） F （略） 审计程序 （略） （略） （略） B 第八章 采购与付款循环审计

一、单选题

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1、（06）D注册会计师负责对丁公司05年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D 遇到

以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D 最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款

【解析】从应付账款明细账追查到原始凭证能够实现存在性目标。 【答案】A 2、（06）D注册会计师负责对丁公司05年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D 遇到

以下事项，请代为做出正确的专业判断。在验证应付账款余额不存在漏报时，D 获取的以

下审计证据中，证明力最强的是（ ）。

A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单

C.丁公司编制的连续编号的验收报告 D.丁公司编制的连续编号的订货单 【答案】B 3、（03）L公司系ABC会计师事务所常年审计客户， 02年度在经营形势、内部管理等方面与01年

度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 作为02年度财务报表审计的项目负责

人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（ ）。 A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序 B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限 【解析】L公司系ABC会计师事务所常年审计客户， 02年度在内部管理方面与01年度比较未发生

重大变化，由于上年度相关内部控制难以信赖，本次CPA审计不再实施控制测试程序。答案A 4、（06）在对固定资产进行审计时，以下审计程序中，CPA最有可能获取固定资产存在的审计证据

的是（ ）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

【解析】检查固定资产的真实存在性，从账入手，测试丙公司是否需列资产。 【答案】D 5、（06）在对固定资产进行审计时，CPA在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，CPA最有可能实施的是（ ）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

【解析】查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，主要是检查其真实存在性，从账入手，

测试丙公司是否需列资产。因此以检查固定资产明细账为起点，检查其实物和投保情况。

【答案】B

6、在对固定资产进行审计时，向被审计单位生产负责人询问的以下事项中，CPA最有可能获取审计证据的是（ ）。

A.固定资产的抵押情况 B.固定资产的报废或毁损情况

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C.固定资产的投保及其变动情况 D.固定资产折旧的计提情况 【答案】B 7、在对固定资产进行审计时，CPA在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计

程序中，CPA最有可能实施的是（ ）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 【答案】B 8、在对固定资产进行审计时，以下审计程序中，CPA最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A. 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理层和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 【答案】D 9、在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于02.12.31日增加投资者投

入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线折旧法计提折旧，该生产线账面

原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；03.6.30日L公司对该生产线进行更新改造，03.12.31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止03.12.31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。对固定资产和累计折旧进行审计后，A 应提出的审计调整建议是（ ）。

A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元 B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元 C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元 D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

【解析】相关会计处理：

①投资： 借：固定资产 800（1500－900＋200） 贷：股本（或实收资本） 800 ②改造前半年折旧： 借：制造费用 100（800/4×6/12）

贷：累计折旧 ③改造时转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产

100

700 100 800

④改造支出资本化： 借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 ⑤改造完成后转入固定资产： 借：固定资产 1700 贷：在建工程 1700

所以2003年末该固定资产原值为700+1000＝1700（万元），累计折旧为0。 【答案】C 10、（06）A注册会计师负责对生产型企业甲公司05年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A

遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。甲公司05年度固定资产原值的变动如下：

固定资产原值 金 额 年初余额 75 000万元 本年增加 20 000万元 本年减少 8 000万元 年末余额 87 000万元

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