贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入（常用完工百分比法） 借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入 ③结转成本（常用完工百分比法） 借：主营业务成本 贷：劳务成本

三、让渡资产使用权（略）

第十章 商品期货业务

一、期货会员资格投资

1、取得基本席位 ①交纳会员资格费时取得

借：长期股权投资–期货会员资格投资 贷：银行存款

②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 借：银行存款（实收金额）

贷：长期股权投资–期货会员资格投资 [期货损益]

2、取得基本席位之外的席位 ①交纳席位占用费时 借：应收席位费 贷：银行存款

②退还席位时（不可转让） 借：银行存款 贷：应收席位费

二、支付年会费

企业交纳年会费时 借：管理费用–期货年会费

贷：银行存款

三、商品期货交易

1、交纳初始或追加保证金时 借：期货保证金 贷：银行存款

注：划回保证金时作相反分录 2、提交质押品

①提交质押品划入保证金时 借：期货保证金（实际作价金额） 贷：其他应付款–质押保证金 ②收到退还的质押品 借：其他应付款–质押保证金 贷：期货保证金

③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） i质押品为国债

借：其他应付款–质押保证金 期货保证金（差额部分）

贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值） 投资收益（处置收入-国债账面值） ii质押品为仓单（视同销售） 借：其他应付款–质押保证金 期货保证金（差额部分） 贷：其他业务收入（处置收入）

应交税金–增–销（处置收入*17%） 同时结转仓单成本 借：其他业务支出 贷：物资采购

3、开新仓、对冲平仓、实物交割

①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 ②对冲平仓 i实现平仓盈利时

借：期货保证金（结算日价-原价） 贷：期货损益

ii实现平仓亏损作相反分录

注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 ③实物交割

I对仓平冲，处理同上 II实物交割

i企业被确认为买方

借：物资采购（实际交割款）

应交税金–增–进 贷：期货保证金

注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 ii企业被确认为卖方 借：期货保证金 贷：主营业务收入 应交税金–增–销 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

注：在实物交割中企业收到违约罚款收入 借：期货保证金 贷：营业外收入

如是因企业责任而支付的罚款支出 借：营业外支出 贷：期货保证金 4、支付交易手续费 借：期货损益 贷：期货保证金

注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。

四、商品期货套期保值业务

1、企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时 借：期货保证金－套保合约

贷：期货保证金－非套保合约、银行存款

2、现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 ①平仓盈利

借：期货保证金－套保合约 贷：递延套保损益

注：若是亏损，则作相反的会计分录。 同时，结转其占用的保证金 借：期货保证金－非套保合约 贷：期货保证金－套保合约

②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费 借：递延套保损益

贷：期货保证金－套保合约

③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） 借：递延套保损益 贷：物资采购、库存商品

若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。

3、如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。

商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。

例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。

（1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：

借：期货保证金－套保合约37500（300*2500*5%） 贷：期货保证金－非套保合约 37500

（2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 借：期货保证金－套保合约45000

（（2650-2500）*300） 贷：递延套保损益 45000 同时转回套保上的保证金：

借：期货保证金－ 非套保合约 82500 贷：期货保证金－套保合约 82500

（3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元： 借：库存商品－绿豆780000（300*2600）

应交税金－增（进）101400（780000*13%） 贷：银行存款 881400 同时转出递延套保损益

借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000

因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。）