计的对象。这样可以依据成本效益原则，将人力物力资源尽可能分配到风险大的事件上或环节上。而且，在设计内部控制措施是非常注意在严格的内部控制和经营效率间找到平衡点，因为太严格的内部控制往往要以牺牲效率为代价，“所控制的风险是否值得这样控制”成为内部审计工作中常常考虑的问题。其次，内部审计的方式也发生了转变，由事后监督评价转向史前的预警防范，做到了审计关口前移，提高了内审工作的时效性，也解决了事后审计难处理的问题。

国际化运作与风险导向内部审计以及良好内部控制的结合，成果是显而易见的。2011年，武钢（集团）公司实现利润总额超25亿元。这个国有特大型企业已经连续三年实现利润以10亿元的速率增长，8年来，累计降低成本费用57亿元，占同期利润总额的86.6%。

六、结语

（一） 风险导向内部审计与内部控制结合的优势

从下图风险导向内部审计对ERM作用的逻辑框架可以看出，风险导向内部审计对扩大范围后的现代内部控制发挥了确证与咨询的功能。确证职能是评价职能的延续，但更强调提供增值服务。风险导向内部审计以企业风险为出发点规划审计战略，导致的是符合管理层需要的、紧密结合目标和风险的适当控制。咨询职能则充分体现内部审计的能动性及增值目标，并将事后的反馈扩展到内部控制建立前以及实施时的协助与促进，帮助管理层对现代内部控制进行持续改进与完善。 现代内部控制（ERM）的过程

现代内部控制的功能是在公司管理活动各个方面都建立风险管理机制，根据已经制定的公司目标识别、控制以及管理风险，为公司目标的实现提供合理保证；风险导向内部审计的功能是以风险为出发点，通过确证和咨询活动为内部控制提供能动的反馈，将反馈控制向事中实时反应以及事前前馈延伸。风险导向内部审计和现代内部控制两个要素以风险作为共同

的语言，相互协同作用，其目标都在于增加企业价值，其功能实现了“1+1〉2”的整体大于部分和的效应。

除此之外，风险导向内部审计还发展了许多新技术和新方法。如以企业风险为基础的审计规划、标杆比较法以及控制自我评估等。

（二） 风险导向内部审计对我国内部审计发展启示

与国际内部审计的实践相比，我国的内部审计实践尚处于较初级的阶段，这表现在我国现行的内部审计准则没有要求内部审计涉足公司治理领域，从而对组织的风险管理活动进行评估与改善，而只要求对内部控制进行评价和监督。大致说来，我国当前的内部审计存在以下主要问题：

一、内部审计方法比较落后，内审人员理念未能及时转变

内部审计方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用；抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼。

二、 内部审计质量控制手段不全面

有效的内部审计质量控制手段应包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。但企业内部审计在这一环节上普遍存在以下问题。

1、质量控制制度建设比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设。 2、未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责内容不明确。

3、内部审计考核未能有效执行，表现为：缺乏质量考核；考核内容不全面，偏重于事后结果的考核而忽略对内部审计过程的控制；考核主观性太强，缺乏客观公证性；考核不与奖惩相结合等。

4、 内部审计责任追究不到位。有的根本没有建立责任追究制度；有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施

三、 内部审计质量控制标准不明确

现行的内部审计规范体系建设明显地偏重于内审法律、内审准则和内审职业道德规范的建设，而忽视了内部审计质量控制标准的建设，结果是内审质量标准不明确，内审质量控制无章可循，各单位内审运行各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配控制，使人员的经验、知识结构与项目审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。

我国目前在内部审计发展过程中，风险导向内部审计产生与发展的现实背景同样存在。因此，我国也应该逐步推行风险导向内部审计。在我国推行风险导向内部审计，可以考虑从控制领域开始，以识别和评估组织风险作为内部控制评价与监督的目标，而把内部控制评价

和监督作为风险管理的手段。只有这样，我国内部审计才能为组织提供更多的增值服务，从而提高其在组织中的地位，未雨绸缪，消除潜在的职业危机。

资料来源和参考文献： 0、免费论文网

1、严晖 《风险导向内部审计整合框架研究》，经济科学出版社，2011年 2、熊筱燕 闻佳凤等《内部会计控制案例分析》，新华出版社，2011年 3、刘华《审计理论与案例》复旦大学出版社，2011年

4、王光远 刘秋明《公司治理下的内部控制与审计》，《中国注册会计师2003，（2）》 5、国际内部审计师协会：《内部审计实务标准》，2001年

6、杨爱群《风险导向内部审计在企业风险管理中的应用探讨》，《商场现代化》2007年2月163-165

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8、The Institute of Internal Auditors—UK and Ireland. Position Statement 9、王晓霞，孙坤，张宜霞. 《论风险导向的内部审计理论与实务》[J].审计研究，2004，(2):86-88

10、谢荣，吴建友.《现代风险导向审计基本内涵分析》[J].审计研究，2004，(5):26-30. 11、董海军. 《论风险管理是内部审计活动的主线》[A]中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（下册） [C]， 2011

12、The Role of Internal Auditing in Enterprise-wide Risk Management. The Institute of Internal Auditors (IIA)， September 29， 2004

国际化运作的内部审计模式案例

近年来，国际内部审计发展十分迅速。它适应了国际跨国公司的全球经营战略，它在风险管理、控制框架及治理程序中富有成效的运作，提高了组织的效率，因而成为当今国际市场上最具活力和挑战性的职业之一??

随着中国的入世，这些企业的国际化运作正以一种难以置信的速度在中国登陆，引起中国同业高度的危机感。中国的企业开始在更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争，武钢正是在这一国力间的较量中，提出了“把武钢建设成为国际一流的现代化钢铁企业和精品名牌生产基地”国际化战略??

一流的企业需要一流的内部审计。我们正是在这一背景下，担负起大型企业集团勇于实践，应对挑战的责任和义务。我们以高度的责任感，投入对这些国际化运作的研究与实践，提出富有成效的总体见解，以应对这一领域出现的每一个变化。我们近年来致力于这一课题攻关的大量成果在国内外得到推广和交流，推进了我们在实务技术上与国外同业合作与竞争的进程??同时，武钢决策层注重内控、致力于控制环境建设的决心和力度，以及内部审计队伍的实力储备使我们有能力完成这一选题和实践。

我们力求通过这一课题的实施，探索建立国际化运作的中国内部审计模式，实行审计业务流程再造，兼容并存国内外各种先进管理理念与方法，构筑现代内审实用控制技术体系，将审计成果迅速转化为生产力，促进企业效率更大提高，为企业打造核心竞争力实现“增值”审计。

一个宗旨

2001年，武钢钢铁（集团）公司在完成了“非钢企业全面推向市场，主体实施债转股”的体制改革后，迅速致力于国企监管机制的建设，以适应加入世界政治经济发展主题，提高企业核心竞争力的需要。公司提出了“进一步加强国有企业监管力度”的宗旨，总经理刘本仁在机构改革之际做出了“进一步扩大审计队伍，增加审计力量”的批示。公司把内审工作当作在适应组织结构变化和管理任务变化中，实现组织增值、提高组织运作效率的一种机制。公司调整了审计委员会，重新认识审计在新形势下的使命，按照国际内部审计理念进行定位。内部审计工作正是在这一环境下得以健康发展，使国家对大型企业建立既充满活力又有约束机制，在赶超世界科技水平进程中提升核心竞争力的要求，成为企业内在的需要。

两条主线

公司法人治理结构被视为微观的民主与法制框架，提升资本效率和防范经营风险已成为管理当局、职能部门及企业员工上下关注的焦点。新组建的审计部，集内部审计和向全资子公司派驻监事会两大职能于一体。形成武钢监管的两条主线。其优势体现在审