业务题 练习册部分
1 2005年1月1日，华龙公司将585000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。丰盛银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的5%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣、折扣或退回，余额付予华龙公司。2005年2月15日，发生销售折让和退回23400元（其中可冲减增值税销项税额3400元），同时丰盛银行将多预留的款项付给华龙公司。要求：编制华龙公司上述业务的会计分录。（P16）
借：银行存款 538 200
其他应收款 29 250＝585 000×5% 财务费用 17 550＝585 000×3% 贷：应收账款 585 000 借：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 银行存款 5 850
贷：其他应收款 29 250
2 东方公司年末应收账款余额为2000000元，首次对应收账款计提坏账准备，提取坏账准备的比例为千分之三；第二年发生了坏账12000，其中A单位为2000元，B单位为10000元，应收账款余额为2400000元，第三年，已冲销的乙单位的应收账款10000又收回，期末应收账款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏账准备，并进行相应的帐务处理。17
（1）第一年
借：资产减值损失6000 贷：坏账准备6000 （2）第二年 借：坏账准备12000
贷：应收账款——A单位2000 ——B单位10000 借：资产减值损失13200 贷：坏账准备13200 （4）第三年
借：应收账款——B单位10000 贷：坏账准备10000 同时：
借：银行存款10000
贷：应收账款——B单位10000 （5）
借：坏账准备9400 贷：资产减值损失9400
3 A公司为满足其经营需要，于1999年6月10日在其销售部门设置备用金2000元，以
现金拨付，并要求其每月报销一次，6月30日，销售部门报销1300，补足其定额。7月5日，因业务需要，公司决定将销售部门的备用金增加到5000元，并将款项拨付给销售部门。要求作有关分录。 18
借：其它应收款 2000
贷：库存现金 2000 借：销售费用 1300
贷：库存现金 1300 借：其它应收款 3000
贷：库存现金 3000
4 东方公司2001年7月发生如下外购业务： （1）7月5日向某企业购入A材料一批，增值税专用发票注明，价款10000元，增值税1700元，支付对方代垫的运杂费300元，款项通过转账支票支付，货物已验收入库。
（2）7月8日向远东集团购入B材料2000公斤，每公斤成本为19元，C材料3000公斤，每公斤成本为21元，增值税17170元，支付运杂费1000元，按材料的重量分配运杂费，款未付，货物已验收入库。
（3）7月10日向某企业购入A材料，价款为5000元，增值税850元，款项已于6月份预付3000元，货物已验收入库。余款于7月14日付清。 （4）7月15日向某企业购入材料1000公斤，单价10元，并给该企业开出一张面值为10000元的不带息商业承兑汇票，7月18日，验收入库时，发现该材料短缺2公斤，系运输途中的合理损耗。
（5）7月19日向某企业购入C材料2500公斤，单价9元，款已付，但验收入库时，发现该材料只有2000公斤，原因待查。
（6）7月25日经查，上述短缺系销货企业少发500公斤造成的，应由销货企业补齐。 （7）7月28日购入D材料3000公斤，合同价为每公斤8元，材料已验收入库，款未付，发票未到。 要求编制有关分录。27
（1）借：材料采购 10300 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 12000
（2）借：材料采购 ——B 38400 ——C 63600 应交税费——应交增值税（进项税额） 17170
贷：银行存款 119170
（3）借：材料采购 5000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：预付帐款 3000
银行存款 2850 （4）借：材料采购 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700
借：原材料 10000
贷：材料采购 10000 （5）借：材料采购 22500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3825 贷：银行存款 26235
借：原材料 18000 待处理财产损溢 4500
贷：材料采购 22500
（6）借：应收帐款 4500 贷：待处理财产损溢 4500 （7）平时不做帐，月底按暂估价入帐
5 东方企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为10
元/公斤。该企业2005年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初借方余额20000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“材料采购”账户月初借方余额40000元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款购入的甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月20日，从外地南方公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000元，增值税13600元，运费1000元（运费的增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
（4）4月25日，从南方公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料8000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。 29
（1）4月5日收到材料到： 借：原材料 40400 贷：材料采购 40000
材料成本差异 400（倒挤） （2）4月20日从外地购入材料时：
增值税进项税额=13600+1000×7%=13670（元）（运费按照7%计算抵扣进项税额） （80000+13600+1000）
（3）4月25日收到4月20日购入的材料时： 借；原材料 79600[（8000—40）×10] 材料成本差异 1330 贷：材料采购 80930
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率=材料成本差异借方余额/原材料借方余额 =（—700—400+1330）/（20000+40400+79600）×100% =0.1643%
（其中，—700是材料成本差异账户的月初贷方余额，20000是原材料账户的月初借方余额） 发出材料应负担的材料成本差异（超支差异）=80000×0.1643%=131.44元 借：生产成本 131.44 贷：材料成本差异 131.44
6 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司将生产应税消费品A产品
所需原料委托给乙公司。5月10日甲公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10%，甲公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均为结算；5月28日收回加工的物资。要求：编制甲公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。30 ⑴发出原材料时：
借：委托加工物资 519.50 贷：原材料 519.50 ⑵应付加工费、代扣代交的消费税； 应缴纳增值税＝70×17％＝11.90（万元）
应税消费品计税价格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（万元） 代扣代交的消费税＝655×10％＝65.50（万元） 借：委托加工物资 70 应交税费－应交增值税（进项税额） 11.90 应交税费－应交消费税 65.50 贷：应付账款 147.40 ⑶支付往返运杂费：
借：委托加工物资 1.50
贷：银行存款 1.50 ⑷收回加工物资验收入库：
借：原材料 591 贷：委托加工物资 591
7 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M
公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2004年12年31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
要求：（1）编制计提存货跌价专被会计分录，并列示计算过程。 （2）编制有关销售业务的会计分录。31
由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。 （1）有合同部分：
①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元） ②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元） ③计提存货跌价准备金额＝0 （2）没有合同的部分：
①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元） ②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）
③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元） （3）会计分录：
借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640 贷：存货跌价准备 640
（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台 借：银行存款 17 550
贷：主营业务收入 15 000（10 000×1.5） 应交税费--应交增值税（销项税额） 2 550 借：主营业务成本 14 100（10 000×1.41）
贷：库存商品 14 100
（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款 140.40
贷：主营业务收入 120（100×1.2）
应交税费--应交增值税（销项税额） 20.40 借：主营业务成本 141（100×1.41） 贷：库存商品 141
因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元） 借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16
8 2006年12月31日甲公司库存的原材料——A材料账面余额为88000元，市价为750000，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。估计发生销售费用和税金为4000元。
要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本； （2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分 录。32
（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元） （2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。
A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）
（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元） 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备--Ａ材料 12 000
9 某股份有限公司2007年有关交易性金融资产资料如下：
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包括已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元）同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。
（5）6月30日A公司的股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。43
（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000
贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000
交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000
贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益
＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）] ＝64000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 64000 贷：公允价值变动损益 64000
10 2001年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用20000元和已宣告发放现
金股利140000元），购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股票的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
2001年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000。 2001年6月30日，该股票市价为每股52元。
2001年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。 2002年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。 2002年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2002年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的帐务处理。44
(1)20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 应收股利 l40 000 贷：银行存款 l0 160 000 (2)20×1年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 l40 000 贷：应收股利 l40 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000 贷：资本公积——其他资本公积 380 000 (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)20×2年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 (6)20×2年5月13日，收到现金股剁 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 (7)20×2年5月20日，出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000
可供出售金融资产——公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 资本公积——其他资本公积 20 000
11 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于
非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。 要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。45
（1）2007年1月1日
借：长期股权投资－B公司 500 贷：银行存款 500 （2）2007年5月2日 借：应收股利 80
贷：长期股权投资－B公司 80 （3）2008年5月2日 借：应收股利 240 贷：投资收益 160
长期股权投资－B公司 80 （4）2009年5月2日 借：应收股利 160 长期股权投资－B公司 80 贷：投资收益 240
12 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万
元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）47
( 1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本） 234 贷：主营业务收入 200 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180 （2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 120（600×20％） 贷：投资收益 120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 354
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 354 借：投资收益 80
贷：长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）： 借：长期应收款 80 贷：投资收益 80 借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114 贷：投资收益 114
13 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009
年与投资性房地产有关的业务资料如下：
（1）2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项已银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
（2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。
（3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
（4）甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
（5）2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用的固定资产处理。
要求：（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
（2）计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 （3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 （4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 （5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示。）58
（1）借：投资性房地产－成本 800 贷：银行存款 800 （2）借：其他业务成本 46.69 贷：投资性房地产累计折旧 46.69 （3）借：银行存款 90 贷：其他业务收入 90 （4）借：其他业务成本 50.93 贷：投资性房地产累计折旧 50.93
2008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元 （5）借：固定资产 800
投资性房地产累计折旧 148.55 贷：投资性房地产800 累计折旧 148.55
14 红星房地产公司（以下简称远洋公司）于2006年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值成本为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月 5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）60
⑴2006年12月31日
借:投资性房地产-成本 1800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500
固定资产减值准备 300 贷:固定资产 2800 ⑵2007年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150
借:投资性房地产-公允价值变动 50 贷:公允价值变动损益 50 ⑶2008年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150 借:公允价值变动损益 30
贷:投资性房地产-公允价值变动 30 ⑷2009年12月31日 借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150 借:公允价值变动损益 40
贷:投资性房地产-公允价值变动 40 ⑸2010年1月5日 借:银行存款 1800 贷:其他业务收入 1800 借:其他业务成本 1780
投资性房地产-公允价值变动 20 贷:投资性房地产-成本 1800 借:其他业务收入 220 贷:公允价值变动损益 220
15 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
（1） 购入工程物资一批，价款为500000元，支付增值税进项税额为85000元，款项以银
行存款支付；
（2） 至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转
为该公司存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
（3） 领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税
额为10880元；
（4） 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元； （5） 集体工程人员工资95800元；
（6） 6月底，工程达到预定可使用状态。 要求：编制上述业务相关的会计分录。73
丙股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资
借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资
借：在建工程—厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料
借：在建工程—厂房 74 880
贷：原材料 64 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程—厂房 50 000 贷：生产成本—辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资
借：在建工程—厂房 95 800
贷：应付职工薪酬 95 800 （6）6月底，工程达到预定可使用状态
借：固定资产—厂房 765 680 贷：在建工程—厂房 765 680
16 某企业于97年12月购入一台需要安装的设备，价款80000元，增值税率17%运费1400
元，安装费5000元，全部款项已从存款中支付。该设备当月安装完毕并交付生产部门 使用，该设备预计使用年限5年，预计净残值收入4400元，清理支出400元。 要求：1、编制购入安装时的会计分录。
2、分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备1999年和2001年的折旧额。74
借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000 借：固定资产 100000 贷：在建工程 100000 折旧： ①平均年限法
1999年：（100000-4400+400）÷5=19200 2001年：（100000-4400+400）÷5=19200 ②双倍余额递减法
1999年：（100000-40000）÷5×2=24000
2001年：（100000-40000-24000-14400-4400+400）÷2=8800 ③年数总和法
1999年：（100000-4400+400）÷15×4=25600 2001年：（100000-4400+400）÷15×2=12800
17 甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已计提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可以使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。75
（1）借：在建工程 700000 累计折旧 700000 贷：固定资产 1400000 （2）借：在建工程 240000 贷：银行存款 240000 （3）借：固定资产 940000 贷：在建工程 940000
（4）改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000（元） 借：制造费用 235000 贷：累计折旧 235000
18 2007年2月1日，长江公司以账面价值为50000元、公允价值为60000元的甲产品，换入黄河公司账面价值为70000元，公允价值为60000元的乙产品，长江公司支付运费2000元，黄河公司支付运费1500元。两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率为17%，换入的产品作为材料入账，双方已收到换入产品。要求：（1）假定双方交易具有商业实质，且甲、乙产品公允价值是可靠的，采用公允价值计量，计算长江公司换入的乙产品和黄河公司换入的甲产品的入账价值，并编制长江公司和黄河公司的有关分录。（2）假定双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。假设计税基础均为60000元。计算长江公司换入的乙产品和黄河公司换入的甲产品的入账价值，并编制长江公司和黄河公司的有关会计分录。76
（1）长江公司换入乙产品的入账价值＝60000＋2000＝62000（元） 黄河公司换入甲产品的入账价值＝60000＋1500＝61500（元） 长江公司的有关会计分录：
借：原材料 62000 应交税费－应交增值税（进项税额） 10200 贷：主营业务收入 60000 应交税费－应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 2000 借：主营业务成本 50000
贷：库存商品－甲产品 50000 黄河公司的有关会计分录：
借：原材料 61500 应交税费－应交增值税（进项税额） 10200 贷：主营业务收入 60000 应交税费－应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 1500 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品－乙产品 70000 （2）长江公司换入乙产品的入账价值＝50000＋2000＝52000（元） 黄河公司换入甲产品的入账价值＝70000＋1500＝71500（元） 长江公司的有关会计分录：
借：原材料 52000 应交税费－应交增值税（进项税额） 10200 贷：库存商品－甲产品 50000 应交税费－应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 2000 黄河公司的有关会计分录：
借：原材料 71500 应交税费－应交增值税（进项税额） 10200 贷：库存商品－乙产品 70000 应交税费－应交增值税（销项税额） 10200 银行存款 1500
19 大华公司决定以库存商品和交易性金融资产—B股票与A公司交换其持有的长期股权
投资和固定资产设备一台。大华公司库存商品，账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原价为240万元，以计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：（1）计算大华公司换入各项资产的成本； （2）编制大华公司有关会计分录；
（3）计算A公司换入各项资产的成本； (4)编制A公司有关会计分录。78
（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。 计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元） 长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％ 固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％ 则换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元） 换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）
（2）大华公司编制的有关会计分录：
①借：长期股权投资 3360000 固定资产 1440000 银行存款 540000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费－应交增值税（销项税额） 340000 交易性金融资产－成本 2100000 交易性金融资产－公允价值变动 500000 投资收益 400000 ②借：公允价值变动损益 500000 贷：投资收益 500000 ③借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 1500000 （3）计算A公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元） 库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％ 交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％ 则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元） 换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元） ①借：固定资产清理 1400000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 2400000 ②借：库存商品 2000000 应交税费－应交增值税（进项税额） 340000 交易性金融资产－成本 3000000 贷：长期股权投资 3000000 固定资产清理 1400000 投资收益 360000 营业外收入 40000 银行存款 540000
20 天宝公司2000年发生购入专利权业务，购入价款为8万元，以银行存款支付手续费，法律咨询费2000元，专利权价款已支付。该专利权有效期为10年，编制专利权购入、摊销的会计分录。85
借：无形资产 82000 贷：银行存款 82000 借：管理费用 8200 贷：累计摊销 8200
21 东方正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1—6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（答案以万
元为单位）86
东方可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。 2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出——费用化支出 100 贷：应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下： 借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100 2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下： 借：研发支出——资本化支出 60 贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240 贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下： 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300
22 甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
（2）2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该无形资产的使用年限不变。
（3）2006年4月1日，该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：
（1） 编制购入该无形资产的会计分录；
（2） 计算2003年12月31日无形资产的摊销金额； （3） 编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录； （4） 计算2004年12月31日该无形资产的账面价值；
（5） 计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录； （6） 计算该无形资产出售形成的净损益； （7） 编制该无形资产出售的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）87-88
（1）编制购入该无形资产的会计分录： 借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额
（300/10）×（1/12）＝2.5（万元）
（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录 借：管理费用—无形资产摊销 2.5
贷：累计摊销 2.5 （4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备的余额 ＝300－32.5＝267.5（万元）
（5）2005年12月31日该无形资产的账面价值为300－2.5－30－30＝237.5（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝237.5－190＝47.5（万元）。 会计分录：
借：资产减值损失 47.5
贷：无形资产减值准备 47.5 （6）计算该无形资产出售形成的净损益。
2006年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6＝68.5（万元）。所以出售净损益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（万元）
（7）编制该无形资产出售的会计分录 借：银行存款 260 累计摊销 68.5 无形资产减值准备 47.5
贷：无形资产 300 营业外收入——处置非流动资产利得 76
23 甲股份有限公司有关职工薪酬的资如下：（1）甲公司为一家冰箱生产企业，共有职工300名，2007年1月，公司一起生产的成本为3000元，售价（含增值税）为每台4680元的冰箱作为福利发放给职工，甲公司适用的增值税税率为17%，假定300名职工中240名为直接参加生产的员工，60名为总部管理人员（2）甲公司为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆本田汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工40名，假定每辆本田汽车每月计提折旧2000元；该公司还为其6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套5000元。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。98
（1）借：生产成本 1123200 管理费用 280800
贷：应付职工薪酬 1404000 借：应付职工薪酬 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费――应交增值税（销项税额） 204000 借：主营业务成本 900000
贷：库存商品 900000 （2）借：管理费用 110000 贷：应付职工薪酬 110000 借：应付职工薪酬 110000 贷：累计折旧 80000 其他应付款（或银行存款） 30000
24 某企业为增值税一般纳税人，1998年5月发生下列有关业务：
（1）购入甲材料一批，增值税发票上注明原材料价款50000元，增值税8500元，运费1000元，材料已验收入库，货款已用银行存款支付。
（2）购置生产用不需安装的设备一台，发票上注明价格为10000元，增值税为1700元，款项已通过银行支付。
（3）水灾后盘点库存发现损失原材料1000元，应分担增值税170元。
（4）销售产品一批，产品销售收入为150000元，开出增值税专用发票并收款。 （5）在建工程领用生产用材料20000元，应分担增值税3400元。 （6）投资转入材料一批，不含税价格为40000元，增值税6800元。 (7) 计算本月应交增值税并以银行存款上缴。 要求：编制上述业务会计分录。100
（1）借：原材料 50930
应交税费—应交增值税（进项税额） 8570 贷：银行存款 59500
（2）借：固定资产 11700 贷：银行存款 11700 （3）借：待处理财产损溢 1170
贷：原材料 1000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170 （4）借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000
应交税费—应交增值税（销项税额） 25500
（5）借：在建工程 23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3400
（6）借：原材料 40000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6800
贷：实收资本 46800 （7）计算本月应交增值税并以银行存款上缴。
=-8570+170+ 25500+3400-6800=13700
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 13700 贷：银行存款 13700
25 A公司为一般纳税人，增值税税率为17%，2002年12月31日“应交税费——应交增值税”科目借方余额10万元，“应交税费——未交增值税”科目贷方余额30.2万元，2003年1月份发生业务如下：
（1）开出支票购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款400万元，增值税额68万元。材料验收入库。
（2）销售产品一批，增值税专用发票上货款800万元，增值税额136万元，货款尚未收到。 （3）向农名购入农产品一批用现金支票支付价款为18万元，农产品已验收入库。增值税抵扣率10%。
（4）通过门市部向个人出售产品价款93.6万元，收到现金。
（5）用原材料和产成品各一批对外单位进行长期股权投资。该批原材料成本80万元，组成计税价格为88万元，该批产成品成本100万元，组成计税价格为120万元。
（6）期末通过盘点发现某原材料盘亏，实际成本为18万元，相应的增值税额为3.06万元，此项盘亏属非正常损失。
（7）以银行存款交清上月欠交的增值税30.2万元，交本月应交增值税100万元。 （8）转出本月未交或多交的增值税。
要求：根据上述资料，编制相关的会计分录。“应交税金”要求列示明细科目。101
（1）借：原材料 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 贷：银行存款 468 （2）借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 （3）借：原材料 16.2
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：银行存款 18 （4）借：现金 93.6 贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 （5）借：长期股权投资 215.36 贷：原材料 80 库存商品 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 35.36
（6）借：待处理财产损益 21.06 贷：原材料 18
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.06 借：营业外支出-非常损失 21.06 贷：待处理财产损益 21.06
（7）借：应交税费——未交增值税 30.2
——应交增值税（已交税金） 100
贷：银行存款 130.2 （8）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 8.22 贷：应交税费——未交增值税 8.22
应交未交增值税＝136＋13.6＋35.36－68－1.8＋3.06－10－100＝8.22
26 某股份有限公司1月1日借入1000万元的4年期借款，年利率为9%。资产于同年5月1日建造，并于当日满足借款费用资本化条件，年末完工。假定企业5月1日动用专门借款800万元，其他月份未动用专门借款，未动用的借款存入银行，月利率为0.05%。
要求：（1）企业当年度专门借款利息资本化金额。 （2）企业当年度专门借款利息计入当期损益的金额。 （3）做某股份有限公司的会计分录。114-115
⑴＝1000×9%×8÷12－(1000－800)×0.05%×8＝59.2(万元) ⑵＝1000×9%×4÷12＝30(万元) 借：在建工程 59.2
财务费用 30.8 贷：长期借款 90 借：银行存款 0.2 贷：财务费用 0.2
27 甲企业于2007年2月1日销售一批材料给乙企业，增值税专用发票上记载的价款为100000元，增值税税额为17000.按合同规定，乙公司应于3月1日前付清货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协商于3月15日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免乙企业10000元债务，余款用现金清偿。甲企业于3月20日收到乙企业支付的剩余款项，已知甲企业已为应收账款计提了12000元坏账准备。要求做甲和乙有关会计分录。116
甲：借：银行存款 107000 坏帐准备 12000
贷：应收帐款 117000 资产减值损失 2000 乙：借：应付帐款 117000 贷：银行存款 107000 营业外收入 10000
28 2007年6月1日，A公司因无力偿还B公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，A公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，A公司用500万股抵该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。B公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。A公司于9月1日办妥了增资批准手续。要求做A和B有关会计分录。116-117
A：借：应付帐款 1200 贷：股本 500 资本公积 400 营业外收入 300 B：借：长期股权投资 900 坏帐准备 120 营业外支出 180 贷：应收帐款 1200
29 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元。华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用了两笔一般借款：（1）从银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%, 按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。118
（1）2007年专门借款利息资本化金额＝4000×8%－1000×0.5%×6＝290万元 2008年专门借款利息资本化金额＝4000×8%×180/360＝160万元。
（2）一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000＋20000）＝7.67%。 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×180/360＝2000万元。 2007年一般借款利息资本化金额＝2000×7.67%＝153.40万元。
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000＋3000）×180/360＝3500万元。 2007年一般借款利息资本化金额＝3500×7.67%＝268.45万元。 （3）2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4万元。 2008年利息资本化金额＝160＋268.45＝428.45万元。 （4）2007年：
借：在建工程 443.4 贷：应付利息 443.4 2008年：
借：在建工程 428.45 贷：应付利息 428.45
30 甲公司2007年实现净利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税率为33%。
要求：计算甲公司2007年的净利润并作有关会计分录。127
当期应交所得税=（1000+50-100）×33%=313.5（万元），当期递延所得税负债=（5000-4700）×33%-66=33（万元），所得税费用总额=313.5+33=346.5（万元），净利润=1000-346.5=653.5（万元）。 借：所得税费用 346.5 贷：应交税费——应交所得税 313. 5 递延所得税负债 33
31 某企业2002年度计算的应交所得税为33万元，所得税税率为33%。2002年度发生超标业务招待费8万元，取得国债利息收入7万元，发生各项赞助费支出5万元，会计核算上计提折旧费用10万元，按税法规定计提折旧为6万元。2002年转回可抵扣暂时性差异10万元。2001年12月31日递延所得税资产账户有借方余额60万元，2001年适用的所得税税率为30%。要求：计算该企业2002年度的净利润并作有关会计分录。128
应纳所得税额=33÷33%=100万元，税前会计利润=100-8+7-5-（10-6）+10=100万元，递延所得税资产借方发生额=60÷30％×3％-[10-（10-6）]×33％＝4.02万元，2002年所得税费用=33-4.02=28.98万元，2002年净利润=100-28.98=71.02万元。
借：所得税费用 28.98 递延所得税资产 4.02 贷：应交税费——应交所得税 33
32 A公司系2007年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年全年实现净利润总额为600万元。2007年其他相关资料如下：
（1）3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末A公司持有的A股票的市价为150万元。
（2）12月31日应收账款余额为800万元，应计提坏账准备84万元。按税法规定，坏账按
期末应收账款余额的千分之五计提，可在所得税前扣除。
（3）12月31日存货账面实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
（4）2007年度支付广告性质的赞助费16万元，支付税收滞纳金5万元，支付非公益救济性捐赠4万元，支付广告费20万元，另发生国债利息收入15万元。 要求：（1）根据资料（1）——（3）编制上述有关交易或事项的有关会计分录。 （2）计算A公司2007年度应交的所得税并编制有关会计分录。 （3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认 的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示）130
(1)①借：交易性金融资产120 贷：银行存款120 借：银行存款8 贷：投资收益8 借：交易性金融资产30 贷：公允价值变动损益30 ②借：资产减值损失84 贷：坏账准备84 ③借：减产减值损失60 贷：存货跌价准备60
（2）应纳税所得额=600-30+（84-800×5‰）+60+16+5+4-15=720（万元） 应交所得税=720×33%=237.6（万元） 借：所得税费用237.6
贷：应交税费——应交所得税237.6
（3）应纳税暂时性差异=150-120=30（万元）
可抵扣暂时性差异=[(800-800×5‰)-(800-84)]+(600-540)=140（万元） 应确认的递延所得税资产=140×33%=46.2（万元） 应确认的递延所得税负债=30×33%=9.9（万元） 借：递延所得税资产46.2 贷：所得税费用36.3 递延所得税负债9.9
33 远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。远洋公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机
关开具的索取折让证明单开具红字增值税专用发票。
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元；该协议规定，远洋公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为150万元。
（4）远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款60万元（不含增值税），于维修任务完成并验收后合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。远洋公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修价款为17.55万元（含增值税额）
（6）12月25日，与F公司签订协议，妥协其代销商品一批。根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为60万元（不含增值税），实际成本为48万元。商品已运往F公司，符合收入确认条件。
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日期2个月内交货。合同签订日，收到G公司预定的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（8）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经核查，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A公司退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。139-141
①借：应收账款234 贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本160 贷：库存商品160 借：银行存款232 财务费用2 贷：应收账款234 ②借：主营业务收入50
应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 贷：应收账款58.5 ③借：银行存款 234 贷：库存商品 150
应交税费――应交增值税（销项税额）34 其他应付款 50 借：财务费用4(20÷5) 贷：其他应付款4 ④借：银行存款11.5 库存商品0.2 贷：主营业务收入10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7 借：主营业务成本6 贷：库存商品6 ⑤借：应收账款17.55 贷：主营业务收入15
应交税费——应交增值税（销项税额）2.55 借：劳务成本20 贷：应付职工薪酬20 借：主营业务成本20 贷：劳务成本20 ⑥借：应收账款70.2 贷：主营业务收入60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2 借：主营业务成本48 贷：库存商品48 ⑦借：银行存款20 贷：预收账款20 ⑧借：主营业务收入40
应交税费——应交增值税（销项税额）6.8 贷：银行存款46.4 财务费用0.4 借：库存商品32 贷：主营业务成本32
34 P公司提供某种跨年度劳务，合同总收入80000元，价款在完成劳务后一次性支付。第一年发生工资费用10000元，材料费用18000元；第二年发生工资费用7000元，材料费用12000元。在第一年末，由于劳务的完成程度无法确定，不能用完工百分比法确认劳务收入。
要求：（1）假若P公司根据客户的资信和财务状况等因素，确认劳务成本能够收回，编制有关会计分录。
（2）假若第一年P公司认为该客户的财务状况出现危机，劳务成本可能无法收回，编制有关会计分录。142
（1）借：劳务成本 28000
贷：应付职工薪酬 10000 原材料 18000 借：应收帐款 28000 贷：主营业务收入 28000 借：主营业务成本 28000
贷：劳务成本 28000 （2）借：劳务成本 28000
贷：应付职工薪酬 10000 原材料 18000 借：资产减值损失 28000 贷：劳务成本 28000
35 2005年4月15日，收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.20元人民币。款项已由银行收存。编制会计分录。153
借：银行存款－美元户（100万美元） 825
贷：股本 825
36 2006年7月1日，A公司将其持有本公司可转换公司债券面值6000万元按照规定申请转换为本公司的普通股。该可转换公司债券系龙海公司2005年7月1日发行的4年期到期一次还本付息债券，全部债券面值为10000万元，发行收入为10480万元，票面利率为4%，原约定的转换条件是转换债券账面价值每20元债券转换普通股1股，每股面值1元。编制会计分录。154
该可转换公司债券可转换股份(6000+240)÷20＝312（万元）
应确认的资本公积＝[6000×（1＋4％）＋（10480－10000）×（6000/10000）×(3/4)]－312＝6144（万元）
借：应付债券－可转换公司债券（债券面值） 6000
－可转换公司债券（利息调整） 216[（10480－10000）×60％×(3/4)] －可转换公司债券（应计利息） 240＝6000×4％ 贷：股本 312
资本公积－股本溢价 6144
37 2005年度龙海公司实现净利润总额800万元，假设除上述交易外，无其他所得税纳税调整事项。2006年1月28日，该公司董事会对2005年度实现利润提出如下议案：按净利润10%提取法定盈余公积，分配现金股利100万元。同时决定使用原资本公积中的股票发行溢价转增股本，共计增加股票1000股，每股面值1元。2006年2月26日，龙海公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，一致通过利润分配方案及资本公积转增股本方案。2006年3月10日，公司实施了股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案。要求：编制龙海公司上述业务的会计分录。（答案中的金额以万元为单位；“长期股权投资”、“资本公积”、“应付债券”、“利润分配”科目须写出明细科目）155
董事会提出议案时：
借：利润分配－提取法定盈余公积 33.5 －提取法定公益金 33.5 贷：盈余公积 67
借：利润分配－未分配利润 33.5 贷：利润分配－提取法定盈余公积
股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案时： 借：利润分配－应付普通股股利 100 贷：应付股利 100
实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案时： 借：应付股利 100 贷：银行存款 100 借：资本公积－股本溢价 1000 贷：股本 1000