（2）支付供电站电费5100元 借：应付款——供电站 5100 贷：银行存款——信用社 5100 （3）收回村民电费2000元 借：现金 2000 贷：应收款——村民电费 2000

例9 2006年7月15日应发放村民上半年股份分红款200000元，其中有三名村民属违反计划生育不能发放的有5000元，实发股份分红款为195000元，以存款支付，2006年12月计算收益，可从收益中提取股红1000000元，同时发放村民800000元。

（1）7月份发放时

借：应付款——应付股红 200000 贷：银行存款——信用社 195000 公积公益金——其他 5000 （2）12月从收益中分配股红100000元 借：收益分配——股份分红 1000000 贷：应付款——应付股红 1000000 （3）年终发放股红款800000元 借：应付款——应付股红 800000 贷：银行存款——信用社 800000

注：超出制度规定的那部分分配金额，应在年终收益分配时，按实际分配金额计提。

例10 村集体经济组织2006年12月计算收益，可从收益中提取股红1000000元，但实际按1200000元分配到村民，以银行存款发放。

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（1）12月从收益中计提分配股红1200000元 借：收益分配——股份分红 1200000 贷：应付款——应付股红 1200000 同时结转平分配(设自动转帐凭证)

借：收益分配——未分配收益 1200000 贷：收益分配——股份分红 1200000 （2）实际发放股红时

借：应付款——应付股红 1200000 贷：银行存款——信用社 1200000

村民小组在年中或年终提取股份分红应该履行如下手续： （1）打申请报告经村民小组、村委会审批同意。

（2）一般不提倡实行年中分配，如果一定要年中分配，必须将分配金额限制在一定范围内，保证年终可供分配收入大于已经分配的金额，避免年底年末未分配收益出现红字。

（3）进行股份分红时，采取电脑打印表格作为签收表，村民收款必须签收。 代支社（组）财务人员工资可通过“应付款——预付工资”进行核算，收到社（组）上交财务人员工资时直接冲减此数，年未将差额转入相关科目。 例11 某村委会2007年2月收到下属社（组）上交财务人员工资2000元，当月代支社（组）财务人员工资1800元。账务处理如下：

村委会账：

（1）收到时：借：现金 2000

贷：应付款——预付工资 2000

（2）发放时：借：应付款——预付工资 1800

贷：现金 1800

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（3）年末冲减下属社（组）财务人员工资：

借：应付款——预付工资 2400（12×200）

贷：管理费用——固定及其他人员报酬 2400 假设当月收到1500元：

（1）收到时： 借：现金 1500

贷：应付款——预付工资 1500

（2）发放时： 借：应付款——预付工资 1800元

贷：现金 1800

（3）年末结转： 借：管理费用——固定及其他人员报酬 3600（12×300） 贷：应付款——预付工资 3600 例12 接上例，假设2月，村民小组以现金支付给村委会代发社（组）财务人员工资2000元。账务处理如下：

组账：

（1）支付时 借：应付工资——财务人员 2000 贷：现金 2000

（2）月末计提财务人员工资

借：管理费用——固定及其他人员报酬 2000

贷：应付工资——财务人员 2000 注：以后每月做上述同样分录。

用按金抵租金，必须附上按金客户联和租金收据，租金收据金额为收入金额。 借：银行存款或现金 应付款---按金

贷：发包及上交收入或经营收入

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七、“应付工资”科目 （一）应付工资核算的内容

应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。

该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。本科目应设臵“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。发放工资时，按区下发工资表格式（南农部[2007]1号文件）进行填制发放。

对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。 例13 2006年1月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员1月份工资报酬12000元，其中固定员工报酬9000元，临时工报酬3000元。另发放固定员工通迅补助费用2000元,发放安全巡查人员工资1000元（镇已下拔安全巡查人员工资3600元/半年）。

（1）收到镇下拔安全巡查人员工资时：

借：银行存款 3600

贷：应付款——临时员工报酬——安全巡查人员工资 3600

（2）计提时：

借：管理费用——固定及其他人员报酬12000 管理费用——电话费 2000

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