借：财务费用—汇兑损益 3750

应付账款—美元 2100 短期借款—美元 400 贷：银行存款—美元 2850 应收账款—美元 3400

2、某公司在第一年年初借入长款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产的建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司与第二年归还了全部美元借款。另外，该公司还于第一年年初年末与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该笔款项与第一年年末收到。在第一年年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于原材料的购买。相关的汇率数据见表：

相关的汇率数据 时间 第一年年初 第一年年末 第二年年末 市场价格 6.38 6.33 6.29 银行卖出价 6.40 6.35 6.31 银行买入价 6.36 6.31 6.27 （1）第一年借入长期借款 借：银行存款—美元（＄50000×6.98） 349000 贷：长期借款—美元（＄50000×6.98） 349000 （2）将借款投入固定资产的建造

借：在建工程 349000 贷：银行存款—美元（＄50000×6.98） 349000 （3）第一年年末形成汇兑损益 借：长期借款—美元 2500 贷：在建工程 2500 （4）年末完工

借：固定资产 346500 贷：在建工程 346500 （5）第二年年末形成汇兑损益 借：长期借款——美元 2000

贷：财务费用——汇兑损益 2000 （6）第二年归还了全部美元借款

借：长期借款—美元 344500 贷：银行存款—美元（＄50000×6.89） 344500 （7）第一年末接受外商投资

借：银行存款—美元（＄100000×6.93） 693000 贷：实收资本 693000 （8）第一年末购买原材料

借：材料采购 346500 贷：银行存款-美元（＄50000×6.93） 346500

P108 1、2008年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元。该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。（表略，数据主要看乙公司（被购买方）的公允价值）

（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

（2）假定2008年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 第一题：

1、（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司为购买方，乙公司为被购买方，购买日为20×8年1月1日。应采用购买法进行会计处理。 1）计算合并成本：

合并成本为250万元。

借：合并成本—乙公司 2500000 管理费用 300000 贷：银行存款 2800000 2）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产：

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200（万元） 应确认的商誉=250-200=50（万元）

借：银行存款 250000 交易性金融资产 250000 应收账款 500000 库存商品 800000 固定资产 1200000 商誉 500000

贷：合并成本—乙公司 2500000 短期借款 500000 应付债券 500000 （2）

1）计算合并成本

合并成本为160万元。

借：合并成本—乙公司 1600000 管理费用 300000 贷：银行存款 1900000 2）分配合并成本

合并成本为160万元，低于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为40万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。

借：银行存款 250000 交易性金融资产 250000 应收账款 500000 库存商品 800000 固定资产 1200000

贷：合并成本—乙公司 1600000 短期借款 500000 应付债券 500000 营业外收入 400000

P109 2、A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。在此次合并中，B公司还

以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。C公司的存货全部为库存商品。B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。（主要看C公司的账面价值）。 第二题 2、（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。 1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：

将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000 2）记录B公司吸收合并C公司的交易：

B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元） C公司净资产的账面价值=700（万元）

由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值，所以，应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）

借：银行存款 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 库存商品 3000000 固定资产 4000000

贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 6400000 资本公积—B公司 600000 （2）

1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：

将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000 2）记录B公司吸收合并C公司的交易：

B公司发行股份的总面值=900×1=900（万元） C公司净资产的账面价值=700（万元）

产生借差200万元，应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减B公司的盈余公积：

借：银行存款 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 库存商品 3000000 固定资产 4000000

资本公积 900000 盈余公积 1100000

贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 9000000