2009年

借：银行存款 400000 贷：主营业务收入——融资收入 400000 2010年

借：银行存款 600000 贷：主营业务收入——融资收入 600000

1、２００６年１月５日，甲公司以４００万元投资于新设立的乙公司，持有乙公司的８０％股份，乙公司另２０％的股份由丙公司持有，乙公司的股本总额为５００万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：

(1)２００６年２月５日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价格为８００万元（不含增值税，下同），销售成本为６００万元，销售毛利率为２５％，至２００６年１２月３１日，乙公司己销售该批商品的６０％，乙公司对外销售的价格为甲公司销售价格的１１０％． (2)甲公司２００6年年末应收帐款余额中包含当年发生的应向乙公司收取的账款５００万元，甲公司年末按照应收帐款余额的１０％计提坏帐准备．

(3)乙公司2006年度实现净利润为６００万元（假定除净利润外，乙公司其他股东权益未发生增减变动），甲公司对乙公司的投资采用权益法核算，并确认了４８０万元的投资收益． (4)乙公司经董事会提出的２００６年度利润分配方案为，按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金，不作其他利润分配． 要求：编制甲公司上述与合并财务报表相关的合并抵销分录。 （1）与内部交易存货有关的抵消分录 未对集团公司以外销售的部分

借：营业收入 320（800*60%） 贷：营业成本 240（600*40%）

存货 80（800*40%*25%） 对集团以外销售的部分

借：营业收入 480（800*60%） 贷：营业成本 480（800*60%） 以上分录可合并为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 720 存货 80

（2）内部应收账款与应付账款的抵消

借：应付账款 500 贷：应收账款 500

（3）已抵消的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵消

借：应收账款（坏账准备） 50 贷：资产减值损失 50

（4）非全资子公司股权权益各项目余额中按母公司持股计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵消；另一方面，确认少数股东权益

借：股本 500

盈余公积 90（600*15%） 未分配利润（年末） 510

贷：长期股权投资 880（500*80%+600*80%）

少数股东权益 220（500*20%+600*20%） （5）在非全资子公司，母公司对子公司投资收益的抵消

借：投资收益 480（600*80%） 少数股东损益 120（600*20%） 贷：提权盈余公积 90（600*15） 未分配利润（年末） 510 （6）内部现金收付的抵消

借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 936（800+800*17%） 贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务支付的现金 936（800+800*17%） 2、Ａ公司２００３年１月１日与另一投资者共同组建Ｄ公司，Ａ公司拥有Ｄ公司７５％的股份，从２００３年开始将Ｄ公司纳入合并范围编制合并财务报表． （１）Ａ公司２００３年５月１５日从Ｄ公司购进不需要安装的设备一台，用于公司的行政管理，设备价款１９２００００元以银行存款支付，于６月２０日投入使用，该设备系Ｄ公司生产，其生产成本为１４４００００元，Ａ公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为四年，预计净残值为零．

（２）Ａ公司２００５年８月１５日变卖该设备，收到变卖价款为１６０００００元，款项己收存银行，变卖该设备时支付清理费用３００００元，支付营业税８００００元 要求：

（１）编制Ａ公司２００３年度该设备相关的合并抵销分录， （２）编制Ａ公司２００４年度该设备相关的合并抵销分录 （３）编制Ａ公司２００５年度该设备相关的合并抵销分录

（1）A公司2003年度该设备相关的合并抵消分录

借：营业收入 1920000 贷：营业成本 1440000 固定资产—原价 480000

借：固定资产—累计折旧 60000（480000/4/2） 贷：管理费用 60000（480000/4/2）

借：投资活动现金流量—购建固定资产等长期资产支付的现金 2246400（1920000+1920000*0.17）

贷：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 2246400（1920000+1920000*0.17）

（2）A公司2004年度该设备相关的合并抵消分录

借：年初未分配利润 480000 贷：固定资产—原价 480000 借：固定资产—累计折旧 120000 贷：管理费用 120000 借：固定资产—累计折旧 60000 贷：年初未分配利润 60000 （3）A公司2005年度该设备相关的合并抵消分录

借：年初未分配利润 480000 贷：营业外收入 480000 借：营业外收入 260000

贷：管理费用 80000（120000/12*8）

年初未分配利润 180000 3、华纺股份有限公司（下称“华纺公司”）为一上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,华纺公司和甲公司各年所得税税率均为25%，假设本年没有发生其他内部交易。

华纺公司有关投资资料如下：

1．2009年1月1日，华纺公司发行普通股1000万股（每股面值1元，每股市价5．5元）作为对价，换取乙公司持有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。华纺公司与甲公司之间不存在关联关系。

2009年1月1日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中股本2400万元、资本公积1000万元、盈余公积600万元、未分配利润2000万元。

2．甲公司2009年实现净利润1500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2009年甲公司由于经济业务事项增加资本公积200万元。 3．2009年华纺公司与甲公司发生了如下交易或事项：

①2009年6月1日，华纺公司出售一件产品给甲公司作为管理用 固定资产。华纺公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，成本640万元，货款尚未支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年末华纺公司计提坏账准备9．36万元。 ②2009年华纺公司向甲公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付，至2009年末甲公司已对外销售甲产品100件。 ③6月30日，华纺公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券5亿元，期限3年，年利率12%；甲公司用银行存款购入2000万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。

④2009年9月7日，华纺公司 向甲公司销售100万件Ａ产品，每件不含税售价4元，每件成本2元，甲公司2009年对外销售Ａ产品20万件，其余部分形成期末存货，当年年底Ａ产品每件可变现净值3元，甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 要求：

（1）编制华纺公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录。 （2）编制华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录（考虑内部交易抵销对所得税的影响；编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（1）华纺公司2009年度合并报表时对甲公司长期股权投资的调整分录

借：长期股权投资——甲公司 1360 贷：投资收益 1200 资本公积 160 （2）华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录

将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销 借：股本 2400 资本公积 1200 盈余公积 750

未分配利润—年末 3350 商誉 700 贷：长期股权投资 6860 少数股东权益 1540 将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益抵销 借：投资收益 1200 少数股东损益 300 未分配利润—年初 2000 贷：提取盈余公积 150 未分配利润—年末 3350 将内部购入固定资产抵销

借：营业收入 800 贷：营业成本 640 固定资产—原价 160 借：固定资产—累计折旧 20 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35 将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 936 贷：应收账款 936 将内部应收账款计提的坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备 9.36 贷：资产减值损失 9.36 抵销递延所得税资产

借：所得税费用 2.34 贷：递延所得税资产 2.34 将内部存货交易抵销

借：营业收入 2700 贷：营业成本 2700 借：营业成本 800 贷：存货 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 将内部应收账款与应付账款相互抵销