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中美财务会计概念框架的比较

作者：田亚会

来源：《智富时代》2016年第11期

【摘 要】随着市场经济的发展，我国在建立财务会计概念框架的过程中，逐渐地向国际概念框架靠拢，美国会计概念框架是当前世界上最全面、最细致的概念框架，具有很强的代表性。本文试对我国《企业会计准则——基本准则》和美国的《财务会计概念公告》进行比较研究，分析其异同，不断完善我国财务会计概念框架，构建具有中国特色的会计理论体系。 【关键词】财务会计概念框架;会计目标;质量特征;确认与计量 一、引言

财务会计概念框架最初出现于1976年12月美国财务会计准则委员会（FASB）公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量公告》。FASB从1978到2000年共制定了七份概念公告，基本形成了一套连贯、协调和内在一致的CF。其中包括1978的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》、1980年的第2号概念公告《会计信息的质量特征》、1984年的第3号概念公告《财务报表的要素》（后为第6号概念公告取代）、1985年的第4号概念公告《非营利组织编制财务报告的目标》、第5号概念公告《企业财务报表的确认与计量》和2000年出台的第7号概念公告《在会计计量中应用未来现金流量和现值》。其实，该领域的研究可以追溯到更早以前，早在1907年，美国会计学家C.F.Sprague在《The Philosophy of Account》中就提出了一套清晰易懂的簿记框架，一直指导着复式簿记的发展。1922年，美国著名会计学家W. A. Paton在《Accounting Theory》中提出了七项会计假设，这是美国学者最早提出的会计基础概念。1929年，经济学家兼会计学家JB.Canning在《The Economics of Accountancy》中引进了经济学的若干概念，对总收益、净收益、资产、负债和所有者权益等基本概念给出了可量化的定义[1]。

FASB在第二号概念公告前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质作用和局限性作出规定[2]。CF作为一个由若干个会计的基本概念组成的体系，主要用来指导、评估和发展公认会计准则。 二、中美财务会计概念框架比较分析 （一）财务会计报告目标比较

会计目标理论分为决策有用观和受托责任观，中美财务会计报告目标兼有决策有用和受托责任两种观点，只是侧重点有所不同。我国基本准则第四条规定：财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层