下，选择委托加工比作价加工好。

例如：某外贸公司1999年下半年开展进料加工服装业务，免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进口料件免税，且计税组成价格为300万元，加工费为100万元，货物出口后可办理出口退税9万元(假设征税率为17％，退税率为9％)；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以300万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以400万元(货物增值仍然为100万元)购回后再出口，则可办理出口退税-15万元(400x 9％-300x17％＝-15万元)，即不但不退税，还应补缴15万元的增值税，造成这一现象的根本原因是退税率小于征税率。故在进料加工方式下，企业应选择委托加工而非作价加工。

总之，不同贸易经营方式或者不同计退税方式对企业的成本和收益及现金流转有很大影响。综合考虑，出口企业是采用来料加工方式还是进料加工方式，还应注意货物的所有权问题。来料加工方式下，料件和成品的所有权都归外商所有承接来料加工的出口企业只收取加工费(工缴费)，出口企业也没有定价权；但进料加工方式下，料件及加工后的成品的所有权及定价权都归承接进料加工的出口企业，因此，企业可通过提高货物售价来增大出口产品的盈利率，从而最大限度地提高出口退税的数额。 4.13改变货物出口方式

没有出口经营权的生产企业委托(也只能委托)出口自产货物，并没规定采用何种退税管理办法。但凡消费税征税范围内的货物，须实行先征后退管理办法。有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的国产货物，除另有规定的外，一律实行“免、抵、退”税收管理方法；属消费税征税范围内的货物，免征消费税。有出口经营权的生产企业和外贸企业，既可自营出口货物，也可委托出口货物。而且这两种方式下，除了对不能退税的货物外，企业都可自行办理出口货物的退税。同时，出口企业也可采取货物买断方式或将货物再调拨销售给其它外贸企业后再出口，并办理出口退税。

当外贸企业出口货物受出口配额(出口许可证)限制或外贸企业所在地出口退税指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸企业办理推税。这两种方式下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税款。

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4.14与国外公司签定并执行成套工程项目合同时

现行的出口退税政策及法规主要是针对出口货物而设计的。假如企业在出口成套设备（包括土建、安装材料）合同中还包括一些劳务，那在这种情况下，应如何办理出口退税呢？假如外贸公司与国内总包单位签定了包括设备供货、土建安装等内容的总包合同，外贸公司可向国家税务总局申请国内总包价85%的部分，作为出口货价申请退税额度，并及时从国内总包单位或下属分包单位或设备、材料供应厂商取得专用缴款书、增值税专用发票，以便在货物出口后及时向税务部门办理退税。

经测算，这种单独向国家税务局申请成套工程项目合同退税额度的方式，要比将成套工程合同分拆成设备（包括材料）及土建、安装等劳务两大部分，可使企业多得退税款5%--10%左右。

外贸企业远期收汇且时间较长时，为加快资金周转，降低资金成本，在收汇前，企业可凭国外公司提供的银行付款保函、期票、该国政府的担保函、出口收汇保险单等单据的复印件，向国家税务局单独申请退税额度。 4.2调整出口货物的经营品种

(一)提高退税率较高的货物的经营比重

作为外贸出口企业，收购征税率相同但退税率不同的货物出口，退税率高的货物比退税率低的货物盈利大。所以，应提高退税率较高的货物出口比重。这个道理很浅显，但作为一个有固定客户、有固定业务，熟知某一行业的外贸出口企业，随意改变货物的经营品种并非是一件易事。因此，这种方法受到了一定限制。

(二)提高属消费税征税范围内的货物的经营比重

一般来说，作为外贸出口企业，提高属消费税征税范围的货物出口比重，其收益比非消费税征收范围内的货物要大得多。收购属消费税范围内的货物出口，不光能得到增值税退税，而且能获得消费税退税，从而大幅度降低了出口成本。当然如前所述，并非每一个外贸出口企业都可随意提高这一比重。这种方法也受到一定限制。 4.3外贸出口企业应对退税改革的措施

4.31 出口产品结构进行适当调整

在经营战略的制定上, 出口企业应在政府宏观政策的指导下, 对目前所经营的出

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口产品结构进行适当调整。在努力保持出口销售量的同时,逐渐调整内外销比例, 考虑发展开发国内市场, 加大产品内销力度, 将适合内销的产品转向国内市场销售, 这样的市场多元化战略可以降低企业的经营风险。企业保持经营业务量的发展, 可以分摊企业企业的固定经营成本, 降低企业的单位成本, 以增强企业的综合竞争力。此外, 出口企业在立足自营出口的同时, 加快代理业务的发展。通过发展代理业务, 可以扩大企业的出口业务总量。

例如在1996年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2．95的个百分点，退税率档次也由现在的17％、13％、11％、9％、5％五档简并为17％、15％、13％、5％四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13％退5％提高到征13％退13％。

某公司为冻鸡生产企业，经过多年的发展，现已从单纯的冻鸡分割加工转到高技术附加值产品的深加工。具体地说，就是将肉鸡分割加工成为全熟或半熟制品进入国际市场。

然而根据国家出口退税率的规定，熟鸡制品与分割冻鸡属于不同的海关出口商品编码。前者执行的是征17%退13%的出口退税率，后者执行的是征13%退13%的出口退税率。一方面是利润空间大，出口退税率低；另一方面是利润空间小，出口退税率高。该企业经过认真研究，认为无论是从生产环节，还是从该产品的出口退税率，都应保留一定比例的分割冻鸡产品。另外，虽然熟鸡肉制品比分割冻鸡的出口退税率低，但前者的市场利润肯定比后者好。从而企业决定选择用熟鸡肉制品作为升级换代产品。因此，肉鸡企业的关键是合理配备自己的产品结构，使最终的税收成本达到最低。

正是由于这次出口退税率的提高，使该企业用足了出口退税的政策，合理配备自己的产品结构，使最终的税收成本达到最低。

4.32 加强企业内部管理, 重新对出口价格进行审定核算

为了将退税改革的负面影响降到最低,作为出口型企业来说, 应该充分考虑退税率调整的影响, 对出口退税部分计入利润后再对产品进行定价, 并适当地调整产品对外报价, 为自己预留一定的利润空间, 以应对市场竞争。同时, 加强内部管理还体现在生产经营方面, 为了降低出口产品成本,可以考虑采用“ 价值工程” 的方法, 在保持产品质量不降低的前提下, 采用低价格的原材料, 以降低成品价格。另外, 提高经营流程

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的工作效率也是一个很重要的方面。例如, 加强单证操作的工作效率,缩短出口业务流程时间, 这样可以加快出口资金的回笼, 从而提高企业的退税速度, 部分地减少出口退税率降低的影响。

4.33改变贸易经营方式, 降低经营成本

对外贸易方式多种多样, 出口企业应该适时选择适用于本企业的贸易方式。例如, 在允许的情况下将一般贸易方式转变来料、进料加工贸易方式。从短期效果来看, 这种加工贸易方式可以降低企业的原材料成本, 提高出口成品的利润空间。但应当看到, 从长期来说, 这样做会对企业的国产化进程造成影响,影响企业的中长期发展。除此之外, 出口企业应该有针对性地选择代理商, 淘汰工作效率低的代理机构, 从而降低中间费用, 增加利润空间。与此同时,出口企业也可以选择出口退税质押贷款方式, 以出口退税权益作为质押权取得银行商业贷款, 利用这种灵活的贷款方式, 企业可以增加短期

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流动资金量,有效地解决企业短期流动资金不足的困难。

4.34 加快技术开发力度, 提高产品附加值

这也是企业发展的长久之计。目前我国的出口产品在世界市场上主要集中在劳动密集型产品上, 这种类型的产品的价格对成本的依存度比较高, 所以比较容易受到成本变化的影响。出口退税率的变化以及其他因素, 包括人民币升值, 国外反倾销措施等都会对这类产品的市场竞争力和销售量带来一定的影响。出口企业若想取得长期竞争优势, 获得长期发展, 应该改变产品经营策略, 加大产品技术开发投入, 提高产品技术含量, 从劳动密集型产品向高附加值产品过渡。生产别人所不能生产的产品, 使出口产品具有核心竞争力, 提升企业的国际竞争力。高附加值产品在给企业创造利润的同时, 也能够帮助企业尽量减少对产品成本的依赖, 降低因价格变化、贸易限制等因素而对企业带来的负面影响。事实上, 从近两年来的情况看, 许多出口企业已经在这方面做了不少努力, 从以前的单纯以产品低成品策略向提高产品技术水平过渡, 通过提高产品技术附加值来赢得新的市场。

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