第一章总论

第一节 会计的含义、职能与目标 一、会计的含义

1.会计产生的社会基础

人类要发展，离不开物资基础，物资的创造产出离不开物资的投入，如何多快好省创造物资？方法有二：一是，工艺技术的革新；二是，加强经营管理，通过对投入产出的记录，计算，分析比较，提升产出效率。这就是会计得意产生的社会基础。

2.会计的三个阶段

会计目前有三个阶段：古代会计；近代会计；现代会计。表1-1，各个阶段的会计有其自身的特点。

3.会计的含义

会计是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息， 动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种工作。

二、会计的职能

会计职能，只是会计作为经济管理工作所具有的功能或者能够发挥的作用。会计的基本职能由两个：核算和监督。

（一）会计核算——首要职能 1.定义

会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。

2.特点：

（1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。

（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。

（3）会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。

（二）会计监督 1.定义

会计监督就是通过预测、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。

2.特点

（1）会计监督主要通过价值指标来进行。

（2）会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。

A事前监督是对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查； B事中监督是对正在发生的经济活动过程及取得的核算资料进行审查，使经济活动按照预定的目的及规定的要求进行；

C事后监督是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查、分析。 （3）会计监督的依据是合法性及合理性。 合法性依据：国家颁布的法令、法规；

合理性依据：客观经济规律及经营管理方面的要求。 （三）会计核算与会计监督的关系

会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；

也只有搞好会计监督，才能保证经济业务活动按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计的核算职能。

总结：会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的保证。

三、会计的目标

(一)会计的基本目标

会计基本目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。会计基本目标主要内容：

（1）向会计信息使用者提供对决策有用的信息。 （2）反映企业管理层受托责任的履行情况。

两权分离情况下，经营者证明自己尽职尽责的一种手段。 （二）会计信息

会计信息是会计所提供各种资料的总称。 1.企业内部管理对会计信息的需要。 2.外界对会计信息的需求。

会计信息的分类：是否货币计量——财务信息，非财务信息；按照内容分——反映财务状况的会计信息、经营成果财务信息和现金流量的财务信息。

（三）会计信息使用者

会计信息使用者是指所有与企业存在利害关系的关系人，包括投资者、债权人、供应商及客户、企业内部员工及管理者、政府部门。

第二节 会计对象、会计要素和会计等式 一、会计对象

定义：会计对象即会计核算和监督的内容。对企业来说，会计对象就是企业的经济活动，企业的以资金表示的经济活动——资金运动。图1-2

企业的经济活动（资金运动）根据其特点分为资产等六大会计要素。

二、会计要素

会计要素是按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。

会计要素按照经济特征分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（一）资产 1.含义

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2.特征

（1）由过去的交易或事项形成的； （2）必须是企业拥有的或控制的； （3）能够给企业带来未来的经济利益。 3.分类

资产按流动性，可分为流动资产和非流动资产。 分类标准：一个营业周期或1年（含1年）；

流动资产是指在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现、或耗用的资产。

非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，或者是超过一年变现或耗用的资产。

（二）负债 1.含义

负债是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2.特征

（1）是由过去的交易或事项形成的现时义务； （2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。 3.分类

负债按流动性，可分为流动负债和非流动负债。 分类标准：一个营业周期或1年（含1年）； （1）流动负债

指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。

2.非流动负债

指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（三）所有者权益 1.含义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。

2.特征

所有者仅对企业的净资产享有所有权。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。

损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。

（四）收入 1.含义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.特征

（1）收入是日常活动中产生的经济利益流入； （2）形成经济利益的流入；

（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。

（五）费用 1.含义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.特征

（1）费用是为取得收入而付出的一种代价； （2）费用表现为企业经济利益的流出。 （六）利润 1.含义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，全部收入减去全部费用的结果为利润。

2.特征

利润的计量依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。 六大会计要素中：资产负债所有者权益构成资产负债表项目，称作资产负债表要素；另三个称作利润表要素。

三、会计等式

（一）会计要素之间的数量关系——两个会计等式

定义：以数学等式表现会计要素之间联系的关系式，就是会计等式。 六大要素，构成两个会计等式：

1.资产=负债+所有者权益 资产负债表要素的恒等关系

在任何情况下，资产与负债和所有者权益都保持着数额相等的关系，故将该会计等式称为会计恒等式。

会计恒等式是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。 2.收入-费用=利润 利润表要素之间的关系，只能叫会计等式 （二）会计恒等式

资产负债所有者权益之间的会计等式，在任何时刻都成立，称为会计恒等式。 1.Page47，例题1-1，静态的情况下，恒等关系成立。 2.在发生业务的情况下（动态情况），恒等关系依旧成立。 四类业务：PAGE47/48，结合书上例题1-2到1-6例题讲解。

第三节 会计核算的基本前提、记账基础和会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体 1.定义

会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。

说明：（1）会计主体可以是各类企业，如公司、独资企业和合伙企业，也可以是行政事业单位，如政府机关、医院、学校、慈善机构等；

（2）会计主体可以是独立核算的单位或组织，也可以是单位或组织在经济上独立核算的下属部门或特定部分，如企业的维修部门、采购部门等部门，医院的门诊部或住院部，多家企业组成的企业集团。

2.明确会计主体的意义

明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围； 明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开。

例子，物美超市会计：

（1）物美销售给正保集团副食品10万元。 （2）翠微大厦销售给正保集团服装50万元。 （3）物美老总为家庭购置一辆价值40万元的小轿车。 3.会计主体与法人的关系：

法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。

名称 公司 企业 独资企业 合伙企业 行政事业单位 政府机关、医院、学校、慈善机构等 会计主体 √ √ √ √ √ √ √ 法人 √ √ 单位或组织在经济上企业的分公司、车间、维修部门、采购部门等 独立核算的下属部门企业集团 或特定部分 医院的门诊部或住院部 （二）持续经营

持续经营是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。

意义：

持续经营假设明确了会计确认、计量和报告（会计核算）的时间范围。 （三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

会计期间的划分是一种人为的划分，一般按照日历时间划分，分为年、季、月。

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。 （四）货币计量

货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

我国的会计核算规定以人民币为记账本位币，在多种货币存在的条件下，要将有关外币折算为记账本位币，以此登记账簿、编制财务报表。

二、会计记账基础

会计记账基础是会计处理过程中确认收入、费用归属期间的基本方式。 产生基础：会计分期

例1：某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。

例2：某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。 会计记账基础：权责发生制和收付实现制。 （一）权责发生制

权责发生制又称为应计制或应收应付制，是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。

例1：某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。

例2：某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。

权责发生制 业务号 1 2 合计 收入 12000 12000 费用 1200 1200

（二）收付实现制

收付实现制又称为现金制或实收实付制，是指对收入和费用按照收付日期确定其归属期。

（确定本期收入和费用是以现金收付为标准）

例1：某企业7月10日销售产品一批，售价12000元，经协商，货款下月收回。

例2：某企业计提应由本月负担的银行借款利息1200元。

业务号 1 2 合计 收付发生制 收 入 0 0 费用 0 0 企业一般采用权责发生制作为会计记账基础。

优点：采用权责发生制可以正确地反映本期收入和费用，正确计算本期损益。 某企业4月份发生如下业务：

1.销售产品12000元，已收到货款8000元，其余暂欠。

2.预付4—6月份的固定资产租金3000元。 3.预收销货款27000元，下月交货。

权责发生制 业务号 1 2 3 合计 收入 12000 12000 费用 1000 1000 收付实现制 收入 8000 27000 35000 费用 3000 3000 三、会计信息质量要求

8个质量要求：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

（一）可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

总结：可靠性即不做假账。 （二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。

（三）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

（四）可比性

1.纵向可比：企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

2.横向可比： 不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如：售后回购。

（六）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

确定重要性的标准：

1.提供的会计信息对决策者的决策有无影响；

2.某一交易或事项的数量占该类交易或事项数量的一定比例。 （七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债或者费用。如提存货跌价准备、坏账准备。

（八）及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计处理，不得提前或延后。

第四节 会计核算方法

会计核算方法：会计确认、会计计量、会计记录、财务会计报告

一、会计确认

（一）定义

会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。

（二）会计确认的标准：可定义性，可计量性，可靠性，相关性 1.可定义性（主要标准）

凡是企业经营活动过程中能够用货币计量的交易或事项都属于会计确认的范围。

会计确认实际上就是会计要素的确认。 2.可计量性（主要标准）

经济信息必须能够量化，能够以货币计量。 3.可靠性

会计信息要真实可靠。 4.相关性

针对会计信息使用者的具体需要，排除不相关的数据，增进信息的有用性。

二、会计计量

（一）定义

会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。

会计确认与会计计量不可分割地联系在一起，未经确认就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。

（二）会计计量属性

会计计量属性又称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、从什么角度来计量。

1.历史成本

历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。 在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

例：某企业2013年5月购买一栋办公楼，总价款1000万，则历史成本为1000万。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

会计要素在计量时一般采用历史成本计量。 2.重置成本

重置成本是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。

在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本一般用于盘盈资产或不能确定价值的捐赠资产的价值确定。 3.可变现净值

可变现净值是指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）。 可变现净值＝资产预计售价－将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金

例：某企业2013年8月购入一批空调，总价款10万元（历史成本），由于原材料涨价，该批空调的预计售价为18万元，预计的销售费用和相关税金为5万元。

可变现净值＝18－0－5＝13万元。

可变现净值常用于存货的后续计量。 4.现值

现值是指未来现金流量的折现值。

在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

例：东方公司有一项付款业务，有甲乙两种付款方式可供选择。 甲方案：现在支付10万元，一次性结清。 乙方案：分三年付款，每年初付款4万元，利率6% 要求：选择最优付款方案。 甲方案的现值＝10（万元）

乙方案的现值＝4＋4×（P/A，6%，2）＝4＋4×1.8334＝11.33（万元） 5.公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

常用于金融资产和投资性房地产计量。

三、会计记录

会计记录：按照一定的账务处理要求，将经过确认、计量的会计要素项目的名称、金额等登记在记账载体上。

会计记录的方法： （一）设置会计科目及账户 （二）复式记账 （三）填制和审核凭证 （四）登记账簿 （五）成本计算 （六）财产清查

四、会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

第五节 会计循环

第二章会计科目与账户

第一节会计科目

一、设置会计科目的意义

会计科目，是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算的项目。

会计的对象是企业的资金运动，会计要素是会计对象按照其经济特征所做的具体分类——会计要素是会计对象的细化。但是，仅仅靠会计要素，还无法进行有意义的会计核算，太粗略了些。所以，为了核算的需要，我们需要根据会计要素各自的特征分门别类确定具体的核算项目。（过于笼统的记录是无法满足管理需要的）

当然，不同的会计要素的具体内容有很大差异，管理过程中也有不同的要求，有些要求详细核算，有些要求粗略些以便节约成本，所以，在对会计要素进一步细分时，除了考虑要素具体内容的特征外，还要考虑各自的管理需要。

会计科目，通常就是会计账户的名称，是设置账户与登记账本的依据。 080434.会计科目

090413．下列关于会计科目的表述中，正确的是( )

A．会计科目是对会计对象进行分类核算的项目B．会计科目设置的依据是会计账户 C．会计科目有一定的结构D．所有会计科目必须设置明细科目 100431.会计科目

二、设置会计科目的原则 （一）必须结合会计对象的特点

不用行业的资金运动特点不一样，所以科目设置也不会完全一样。如工业企业和商业企业及金融企业，不一样。

（二）必须符合经济管理的要求

会计科目的设置要符合宏观和微观经营管理需要。会计是为经济管理服务的。

（三）将统一性与灵活性结合

企业的资金运动千差万别，一是分为多个行业，同一个行业，规模差异大，具体业务差异也大，在分类核算会计要素增减变动时，需要将统一性与灵活性结合。

统一性，是指设置会计科目时，要根据会计准则要求对主要会计科目统一规定。所谓灵活性，是指统一的前提下，可以根据自身的具体情况和管理要求，进行会计科目的增补。

（四）会计科目名称要简单明确、字义相符、通俗易懂

避免不必要的误解。

（五）相对稳定性

会计科目应保持相对稳定性，便于前后各期会计核算指标的可比性。 Page67会计科目表

第二节会计账户

一、设置账户的意义

账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目是账户的名称。

会计科目仅仅是会计要素的核算内容的具体分类。经济活动会引起会计要素增减变动，而会计科目无法体现这种动态变化，所以为了记录要素的变动，就需要根据科目开设账户来反映不同的经济内容。

会计科目与账户的区别与联系：

联系——会计科目与账户的口径一致、性质相同：会计科目是账户的名称；没有账户，科目也没有办法发挥作用。

区别——会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只说明一定经济业务的内容，不存在结构；账户必须有结构与格式，用以记录会计要素的增减变动及其结果，可以提供具体的数据资料。

070712．会计科目是（ ）

A．会计要素的名称B．会计报表的项目C．会计档案的名称D．账户的名称

二、账户的格式（基本结构）

经济业务发生引起会计要素增减变动，变动方向无法增减，所以账户的结构也相应分为左右两个基本部分，每一方按实际需要分为若干栏，分别记录会计要素的增加数额与结果。

账户不同，具体结构也多种多样，但基本结构总是相同的。一般包括如下基本内容： （1）账户名称，即会计科目 （2）日期：登账日期

（3）会计凭证号数：这个是登记的依据，即经济业务发生的时间和账户记录的来源与依据；

（4）摘要，即经济业务的内容。

（5）增加和减少的金额及余额。——账户的主要内容，体现过去的交易或事项 见page69下面的图2-2。

一定会计期间内，会有很多经济业务发生，反映会计要素变化的账户就会记录下当期每一笔业务的发生额，即本期增加或减少额；另外，通常账户期初有余额，期末也有余额。

这样，账户都有四个基本数量：

期初余额；本期增加的发生额；本期减少的发生额；期末余额。

四者的关系：期初余额＋本期增加的发生额—本期减少的发生额＝期末余额

另外：本期期初余额＝上期期末余额，本期期末余额＝下期期初余额

期末余额、期初余额通常与增加额的记录方向一致，如果是这样的，我们称作正常余额；反之就是不正常余额。

为了便于学习，常用T字账代替账户，也叫丁字账。 丁字账格式见2-3，page70

三、账户的特点

（1）账户左右两方是按相反方向来记录增加或减少额的。 （2）账户金额之间的平衡关系。

期初余额＋本期增加的发生额—本期减少的发生额＝期末余额

（3）账户的余额一般在记录增加额的一方，本期的期末余额等于下期期初余额。

四、账户的分类

（一）账户按会计要素分类

也就是账户按经济内容来分类，是指账户所反映的会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象的具体内容的分类结果。账户之间最本质的差别是所反映的经济内容不同，因为账户的会计要素分类（经济内容）是账户分类的基础。

账户分类与会计科目按归属的会计要素进行分类是一致的，一般可分为：资产类、负债类、所有者权益类（利润类账户最终都会导致所有者权益的变动，所以归入这里了）、成

本类、损益类（所有的费用都要体现在本期损益中，所以费用类账户也在此列）。

资源从哪里来的？ 所有者权益 外生 负债 内生： 收入（益） 资产 （含成本类） 费用（损） 资源以什么形式存在？ 资源耗费到哪里去了？ 100422.下列账户中，属于损益类账户的有( ) A.“销售费用” C.“主营业务收入” E.“营业税金及附加”

100723.下列账户中，属于负债类账户的有（ ） A.“应收票据” C.“应付账款” E.“累计折旧”

B.“预付账款” D.“预收账款”

B.“财务费用” D.“主营业务成本”

（二）账户按提供指标的详细程度分类

按照经济内容对账户进行分类，能够正确区分账户的经济性质，并合理设置账户。 按用途和结构对账户进行分类，可以明确提供各种核算指标的方法，理解和掌握账户在提供会计核算指标方面的规律性，为决策者提供有用的会计信息。

然而，企业经营管理所需要的会计核算指标是多方面的，不仅需要总括的指标，还需要一些详细具体的指标。比如原材料、比如应收账款，我们往往需要根据核算的需要，管理的需要来设置相应的账户。

1.总分类账户

总分类账户是对经济业务的具体内容进行总括分类核算的账户，也叫总账账户或一级账户。

总分类账户是根据总分类科目开设的账户，它能提供某一些经济业务具体内容的总括核算指标。

总分类账户的设置是根据总分类科目设置来的，其名称、核算内容和使用方法是由财政部统一规定。这样的好处是应该说主要是可以保证会计核算指标口径一致，企业间的会计信息有可比性。

当然，企业的行业不同规模不同，决定了让所有企业的会计科目设置完全一样不现实的，企业可以在会计准则允许的范围内，根据自身情况自行增设或删减，分拆、合并某些总分类账户。

2.明细分类账户

（1）明细分类账户是对经济业务的具体内容进行明细分类核算的账户，又称明细账户。它是根据明细科目设置的，能够提供某一经济业务具体内容的明细核算指标。

（2）明细账设置由管理和具体业务需要来决定：明细核算指标的提供主要是满足企业内部经营管理的需要，所以明细账户要根据企业具体的经济业务以及管理需要来设置。

明细账的设置自由度大：每个企业的具体情况不同，所以明细科目的设置具有很大的自由度，比如原材料总分类账户下，明细账户的设置就要具体看企业内部的材料类别、品种规格等来设置了。

可能还需要设置二级账户：具体要看这些材料类别中哪些属于重要的材料，哪些不是——越是重要越是有必要提供详细的核算资料。对于那些特别重要的材料，我们甚至还要在总分类账户明细分类账户之间设置二级账户。见page73表2－4

当然，并非所有的总分类账户都必须设置明细账户，比如“本年利润”就可以不必设置。（本年利润也可以设置借方或贷方多栏式明细账）

第三章复式记账原理

第一节复式记账原理概述

记账方法是指经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。这些方法有单式记账费和复式记账法两类。

单式记账法，是在经济业务发生后，对会计要素产生的增减变动，只在一个账户中进行记录的方法。比如，库存现金购买原材料10000元，只需要在库存现金账上记录一个减少即可。这种记账方法只下，账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的关系，不能全面系统反应经济业务的来龙去脉。

复式记账法，是相对于单式记账法的记账方法，它是每一项经济业务发生后，在记账时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账法。

复式记账的特点：

1.可以了解每一项经济业务的来龙去脉，全面了解经济活动的过程和结果。 2.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 复式记账法，主要是借贷记账法。

第二节借贷记账法

借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。借贷记账法是复式记账中使用最普遍的，我国准则要求使用借贷记账法。

注意，借贷是借主与贷主的简称，我们从贷主那里活得资金，我们有资金了，就贷款给借主。

090434．借贷记账法

一、概述

借贷记账法13世纪起源于意大利，这个时期，地中海沿岸贸易日趋发达，经济发展逐步形成了借贷记账法。

1．借贷的本意

借贷二字，最初是资本家记录债权债务关系的符号，比如对于贷出的款项，记录在债务人名下，用“借”表示债权的增加；而借入的款项，则记录在债主名下，用“贷”表示债务的增加。借贷记账法发展初期的涵义——借主与贷主的意思；

2．借贷记账法发展后期的涵义——资金来源与运用的意思。

随着经济的进一步发展，记录的经济业务不再仅仅局限于债权债务等借贷业务，而是逐渐扩展到财产物资、投入资本、经营收支和经营损益等增减变化。

显然，记账对象不再局限于货币资金的借贷业务，对于非货币资金业务，也利用借贷两字说明经济业务的变化情况：

（1）对于占用企业的货币和财物——资金的运用，都看作是企业对借主的放款，记录在借方；

（2）对于企业占用他人或外部的货币和财物——资金的来源，都看作是企业收到贷主的存款，记录在贷方。

于是，借贷二字就逐渐失去了本意，成为纯粹的记账符号。

到15世纪时，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增加变化，与此同时，形成了借贷记账法的利率基础——会计等式。根据这一理论确立了借贷记账法的记账规则。

借贷记账法是用“借”、“贷”两字作为记账符号。运用复式记账原理来反映资金运动的一种记账方法。

二、理论基础——会计等式

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。会计要素之间的数量关系有三个：

资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 这些会计等式是借贷记账法的理论基础： 1.会计主体内各个会计要素之间的数量平衡关系。 2.各个会计要素增减变化的相互联系。 3.会计等式有关因素之间是对立统一的关系。

对立统一关系的表现——按相反方向记账。同一账户借方增加贷方就一定减少，不同账户如资产账户借方增加，负债类账户就是借方减少。

三、记账符号

“借”“贷”是记账符号，最初是表示债权债务的记录，后来扩展到记录财产物资增减变化和损益记录，从而脱离了本身的含义，成为记账符号。

四、账户结构

借贷记账法的账户基本结构是每一个账户都分为借方和贷方，账户的左边为借方，右

边为贷方，两边的记录方向完全相反。期末时，借方合计就是借方发生额，贷方合计就是贷方发生额，两方相抵后的余额就是期末余额。见T型账户例子，80页图3－1。

借贷记账法下，到底账户的借方表示增加还是贷方表示增加，要看账户的性质，性质不同，账户结构是不同的。

（一）资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

根据基本会计恒等式：要使得基本等式关系不被破坏，则资产与负债及所有者权益类账户的结构必须是相反的。

1.资产类账户的结构：借方表示，贷方表示。

2.负债类、所有者权益账户账户的结构：借方表示，贷方表示。

3.两类账户中的数量关系：（各类账户的余额方向一般与账户增加额的记录方向一致）page82下面两个关系式。

070413.期初和期末余额均在借方的账户，一般属于（ ） A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户 D.收入类账户 07074．在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于（ ） A．期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 B．期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 C．期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 D．期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 070717．所有者权益类账户的结构是（ ） A．借方登记增加额，余额在贷方 C．借方登记增加额，余额在借方

B．贷方登记增加额，余额在贷方 D．贷方登记增加额，余额在借方

D．预收账款的减少

09047．下列各项应在账户贷方登记的是( )

A．应收账款的减少B．应收账款的增加C．预付账款的增加 额15000元。则该账户期末余额是( ) A．借方余额5000元B．借方余额60000元 C．贷方余额75000元

D．贷方余额85000元

09072．在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构是( ) A．借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方 B．借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方 C．借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额 D．借方登记减少额，贷方登记增加额，期末无余额

100410.“预收账款”账户的期初贷方余额200 000元，本期借方发生额100 000元，本期贷方发生额50 000元。该账户期末余额为( ) A.50 000元B.100 000元C.150 000元D.250 000元

08043．某企业10月末负债总额1500万元。11月份收回应收账款150万元存入银行，用银行存款偿还应付账款200万元，预付购货款100万元。该企业11月末负债总额为（ ） A．1300万元B．1350万元 C．1600万元 D．1850万元

090411．某企业3月末的资产总额为2000000元，4月份发生下列业务：①取得短期借款50000090416．“累计折旧”账户期初贷方余额80000元，本期借方发生额20000元，本期贷方发生

元存入银行；②收回应收账款20000元存入银行；⑨用银行存款偿还前欠货款20000元。该企业4月末的资产总额应为( )

A．2030000元B．2050000元C．2070000元 D．2090000元

10074.“应付账款”账户期初贷方余额8 000元，本期贷方发生额12 000元，本期借方发生额14 000元。该账户的期末余额为（ ） A.2 000元B.4 000元C.6 000元D.10 000元

（二）收入类账户和（成本）费用类账户的结构——期末通常无余额

收入类账户与费用类账户的增减记录方向，要根据收入或费用变动对所有者权益的影响来推导。

1．收入增加导致所有者权益增加，而权益增加记录在贷方，所以收入的贷方表示增加。反之借方表示减少。

2.费用的增加导致所有者权益减少，所以其增加记录在借方，贷方反而表示减少。 对于收入类账户，由于贷方记录的收入增加额一般要在期末通过借方转出，从而将收入类账户结清，所以，收入类账户在期末通常没余额。但期末结清前贷方是有正常余额的。同理费用类账户的借方也是如此。（损益类账户期末结转后通常无余额）

账户性质判断方法：到此为止，我们可以通过期末余额是否转出来判断账户性质，可以通过期末账户余额的方向来判断账户性质。 Page84～85例2－5

08076．借贷记账法下，成本和费用类账户的结构（） A．类似资产类账户 B．与负债类账户相同

C．与所有者权益类账户相同 D．与资产类账户相同 10042.期末结账后，费用类账户的余额( )

A.等于零B.一定在借方C.一定在贷方D.有时在借方，有时在贷方 07049.在借贷记账法下，账户的借方表示（ ） A.费用的增加和收入的减少 C.利润的增加和负债的减少 A．收入、利润的增加数 C．收入、利润的减少或结转数 E．所有者权益的增加数

100413.借贷记账法下，账户的借方登记( )

A.费用的减少额B.资产的增加额C.负债的增加额 D.所有者权益的增加额 100721.借贷记账法下，账户贷方登记的内容有（ ）

A.收入增加额B.负债减少额C.资产减少额D.费用减少额E.所有者权益增加额 080411．损益类账户期末结转后应（ ） A．无余额B．有贷方余额C．有借方余额 A.记账规则B.资金的平衡关系C.核算方法

D．借方、贷方均有余额 D.账户反映的经济内容性质

07041.在借贷记账法下，账户借方登记（的是）增加数还是减少数取决于（ ）

B.收入的增加和资产的减少 D.利润的增加和费用的减少

B．费用的增加数 D．费用的减少或结转数

090722．在借贷记账法下，账户的借方登记( )

五、记账规则——有借必有贷，借贷必相等。 （一）记账规则及举例

具体表述如下：

（1）对每一经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录；

（2）记录经济业务的账户可以是同一类账户，也可以是不同类别的账户，但必须分别计入一个账户的借方和另一个账户的贷方；

（3）记入借方的金额必须与计入贷方的金额相等。

复杂业务会出现一借多贷或一贷多借，甚至多借多贷——尽量避免。这时候，上述规则依旧有效。

记录经济业务的步骤一般归纳为两个：

1.分析经济内容，确定索涉及的会计要素的类别（科目或账户的名称），以及会计要素的变化方向。

2.根据以上分析结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。

Page82例题3－1.

上述例题都可以归纳为四种典型业务类型：

恒等式左右要素同增或同减业务；等式左边资产要素一增一减业务；等式右边一增一减业务。

（二）账户对应关系与会计分录

按照借贷记账法的记账规则记录经济业务，会使得有关账户之间产生应借、应贷的相互关系，通常将这种关系成为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。

账户的对应关系，具有以下作用：（这实际就是借贷记账法的两个优点） 1.可以帮助我们了解经济业务的内容。举例几个

2.账户对应关系有助于发现经济业务的记录是否合理——发现有没有记入错误账户。 有借必有贷，借贷必相等。我随便找两个账户来，按照记账规则记账，难道就没有问题吗？肯定有问题，这会导致你的记录无法理解。

见书上的例子，“应付账款”改为“应收账款”就非常合适了。

08042．复式记账法是对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记，其登记的账户一定是（ ）

A．资产类账户B．权益类账户C．相互关联的账户

D．总分类账户和明细分类账户

080436.什么是借贷记账法？借贷记账法的优点主要表现在哪些方面？ 080732．账户对应关系

前述记账的步骤为：分析经济内容确定账户名称、各账户应借应贷的记录方向和金额。 会计实务中，这项工作是通过记账凭证编制会计分录完成的。之后再经过过账的步骤，将每项经济业务涉及的借方和贷方发生额，从会计分录分别转记到总分类账开设的相应账户中去。

会计分录：简称分录，是指标明某项经济业务应借、应贷的账户名称与金额的记录。

——所以说，分录过程就是确认与计量的过程

一般分录的规则：上借下贷，借贷错开，金额前不必写货币符号。 会计分录有简单分录和复合分录。

简单分录只涉及两个账户；复合分录涉及两个以上账户——一借多贷，一贷多借，多借多贷。

070412.简单会计分录是指（ ）

A.有借有贷的分录B.一借一贷的分录C.一借多贷的分录 070433.会计分录

090718．下列形式的会计分录中，属于简单会计分录的是( ) A．一借一贷的分录B．一借多贷的分录C．多借一贷的分录

D．多借多贷的分录 D.多借一贷的分录

六、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡原理

为保证各项经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末进行结账工作之前，通常要试算平衡，以便及时发现错误并更正。

试算平衡就是根据会计恒等式的平衡关系，按照记账规则要求，通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确完整的一种方法。

具体包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。这两种方法，其平衡关系不完全一样。

按照有借必有贷，借贷必相等的记账规则，全部账户的借方发生额必然等于贷方发生额。

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

期哦结账前，资产类账户和费用类账户有正常的借方余额，负债、所有者权益和收入类账户有正常的贷方余额，根据会计等式，全部账户的期末余额中借方和贷方合计也必然相等。

全部账户借方期末余额合计＝全部账户期末贷方余额合计 070729．借贷记账法的试算平衡公式为（ ） A．借方金额=贷方金额

B．全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 C．全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 D．资产=负债+所有者权益

E．收入-费用=利润

08077．通过试算平衡可以检查出的记账错误是（）

A．会计科目用错B．借贷双方金额不相等C．借贷方向记反 D．双方漏记或重复记账 090420．借贷记账法下，对账户记录进行试算平衡所涉及的账户是( ) A．资产类账户B．负债类账户C．损益类账户 D．全部账户 090428．下列错账不能通过试算平衡发现的有( ) ．．

A．某笔经济业务重复登记B．某笔会计分录的借贷双方均多记相同金额 C．编制会计分录时，账户借贷方向互相颠倒 D．过账时，借方或贷方账户多记一定金额

E．某笔经济业务被漏记

10073.借贷记账法下的发生额试算平衡的结果是（ ） A.同一账户的本期借方发生额与贷方发生额相等 B.资产类账户的本期借方发生额与贷方发生额相等

C.资产类账户的本期借方发生额与负债类账户的本期贷方发生额相等 D.所有账户的本期借方发生额合计与所有账户的本期贷方发生额合计相等

（二）试算平衡表的编制

一般通过编制试算平衡表来进行。平衡表有两种：（分别编表与合并编表） 1.分别编表：将本期发生额和期末余额分别在两张表上编制平衡表；表3-1/3-2 2.合并编表：将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。表3-3

（三）试算平衡表的作用

如果本期发生额合计或期末余额合计不平衡，可以肯定账户记录有误，否则未必。 会计人员可以根据会计查错方法来检查错账。最可靠的查账方法，是顺查法。 需要说明，平衡表平衡，不一定记账没有错误。 07043.下列记账错误，可以通过试算平衡发现的是（ ） A.重记某项经济业务B.漏记某项经济业务C.借贷方向相反 070436.简述借贷记账法试算平衡的目的及方法。 08044．通过试算平衡能够发现的错误是（ ） A．重记经济业务B．漏记经济业务C．借贷方向相反

D．借贷金额不等

D.借贷金额不一致

第三节账户按用途和结构分类

一、按用途和结构分类

账户用途是指是指设置和运用账户的目的，即可通过账户记录能够提供哪些核算指标。 账户结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，也就是账户借方贷方各自登记什么经济内容，期末账户有无余额，在哪一方，是什么意思。 08048．按照账户的用途和结构分类，“累计折旧”账户属于（ ） A．调整账户 C．集合分配账户 A.结算账户 C.资本账户 E.财务成果账户

B．盘存账户 D．计价对比账户 B.期间账户 D.计价对比账户

100425.下列账户中，属于按用途和结构分类的有( )

二、具体分类

具体分为：盘存账户，结算账户，资本账户，集合分配账户，成本计算账户，期间账户；财务成果账户，计价对比账户和调整账户等九类。

1.盘存类账户

反映和监督各种财产物资或货币资金的增减变动及其结存情况的账户。其账户结构略。

如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等。

盘存类账户的特点：

反映的财产物资均可通过财产清查的方法确定其实际结存查验。

处理属于货币资金的库存现金和银行存款外，其他的盘存账户都可设置明细账提供实物数量和货币金额两种指标。

100710.按用途和结构分类，“固定资产”账户属于（ ） A.资本账户B.盘存账户C.结算账户D.成本计算账户 3.资本账户

所有者投资账户。反映所有者投入资本与提取公积金的增减变动及实有情况的账户。结构特点略。如实收资本，资本公积，盈余公积。

3.结算账户

用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权债务结算情况的账户。账户结构各自区别而论。具体按用途和结构不同，分为债权结算账户和债务结算账户以及债权债务结算账户三类。

（1）债权结算账户

用于反映债权结算情况。结构略。如应收账款，应收票据、预付账款、应收利息、应收股息等。

（2）债务结算账户

反映债务结算情况。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券等。账户结构略。 070422.下列账户中，属于债务结算账户的有（ ）

A.“预收账款”B.“预付账款”C.“应付票据” D.“预提费用”E.“其他应收款” 090727．下列账户中，属于债务结算账户的有( )

A．“预付账款”B．“应付股利”C．“应付账款” D．“应收账款”E．“预收账款”

（3）债权债务结算账户

双重性质。应收预收合并核算，应付预付合并核算就属于此类。 080728．债权债务结算账户的特点有（）

A．属于双重性质的账户 B．借方登记债权的增加额和债务的减少额

C．贷方登记债务的增加额和债权的减少额 D．期末余额在借方表示尚未收回的债权净额 E．期末余额在贷方表示尚未偿还的债务净额

4.期间账户——期末都要结转到本年利润，期末一般都无余额，是过渡账户。 归集某一会计期间收入和费用的账户。包括期间收入账户和期间费用账户。 （1）期间收入账户：主营业务收入，其他业务收入，营业外收入等。账户结构略 （2）期间费用账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，营业外支出，所得税费用。账户结构略。

5.成本计算账户

用以计算各成本对象（材料或产品）各阶段实际成本的账户。账户结构略。 080715．按账户的用途和结构分类，“生产成本”账户属于（） A．成本账户 B．成本计算账户C．费用账户 D．集合分配账户 100411.按用途和结构分类，“在途物资”账户属于( ) A.盘存账户B.资产账户C.调整账户D.成本计算账户

6.计价对比账户

用来对某项经济业务，按照不同的计价标准进行计价对比，以便确定其业务成果的账户。如材料采购业务或产品生产业务，可以按照两种不同的计价标准计价——实际成本与计划成本。如材料采购按照计划成本计价核算时，左右的计价标准就不同。通过对比，可以看出采购业务成果是节约还是超支——贷差还是借差。该差异最终结转到材料成本差异账户，当所有的材料均已全部运达并验收入库，材料成本差异也已结转到差异账户，则材料采购账户无余额，如果有余额则是属于在途材料的实际成本。

7.财务成果账户

反映和监督一定期间内全部生产经营活动成果的账户。如：本年利润。

结构特点：贷方转入本期实现的各项收入，借方转入期间费用和与收入相配比的费用。余额在贷方为利润，反之则是亏损，余额最后均要结转到利润分配账户中去。最后余额为零。

特点：只反映企业在一年内财务成果的形成，在年度中间账户余额不结转，以反映截止本期累计实现的净利润总额或发生的净亏损总额，因而年度中间该账户有余额——或借或贷。年度终了时，要将本年度实现的净利润总额或发生的净亏损总额从“本年利润”转入“利润分配”账户。

09041．按用途和结构分类，“本年利润”账户属于( ) A．所有者权益类账户B．财务成果账户C．损益类账户

8.调整账户

用于调整被调整账户，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。

经济活动中，出于管理的需要，要求某些账户既要反映最初的原始数据，也要反映其变化后的数据，用两种数据进行反映。如固定资产和累积折旧及固定资产减值准备。

具体调整账户又分为三类：

（1） 备抵账户：抵减账户——与被调整账户的余额是相反的。又分为： A资产备抵账户

B权益备抵账户：利润分配是本年利润的备抵账户， （2） 附加账户：用来增加备调整账户的余额以求得备调整账户的实际余额。我国会

计上附加账户没有使用。

（3） 备抵附加账户：如材料成本差异 调整账户的共同特点：

A与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同；

B被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数据。调整账户不能单独存在。

C调整是相加或相减，具体看两者的账户余额是否在同一方。 按经济用途内容分和按照用途结构分类的联系在page110表3－1中。 070429.调整账户与被调整账户（ ）

A.反映的经济内容不同B.反映的经济内容相同C.结构不同 D.结构一致E.用途不同 090427．年终决算后，下列账户可能存在余额的有( ) A．本年利润B．利润分配C．盈余公积

D．生产成本E．主营业务收入

090431．调整账户

09074．下列账户中，不属于调整账户的是( ) ．．．

D．收入账户

A．“利润分配”B．“累计折旧”C．“材料采购” D．“坏账准备” 100711.备抵账户与被调整账户的关系是（ ） A.结构相同B.用途相同C.余额方向相反

D.反映的经济内容不同

第四章复式记账原理的应用

先描述工业企业的资金循环过程，最后点出，会计核算相应分为购进业务，生产业务，销售业务，利润形成及分配业务，其他经济业务等。

第一节（原材料）购进业务的核算

一、（材料）购进业务

购进业务主要是原材料购进业务。

原材料就是企业购入的或从其它来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原理及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购成品实在库存商品中核算的）、修理用备件（备品配件），包装材料等。

1.供应过程的简介

（协商并签订供货合同——）办理材料款及运杂费等结算——仓库验收与保管

购进材料时，企业一方面要与供应单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运费、装卸费等各种采购费用。——对外

另一方面，对运到的材料应由仓库组织验收并办理入库，以备领用。——对内 2.购进原材料按是否付款分三种情形

（1）购进原材料时直接付清钱款：材料增加，现金或存款减少。

（2）购进原料未付款：对方将来在规定时间内付款，材料增加，负债也增加。 （3）先预付货款，后取得材料：未能取得原材料，不能作为原材料增加处理。仅仅是资产（一笔款项）的转移。

前两种情形，企业拥有了该项材料的所有权，该项材料可被作为企业的一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料则被作为一项费用加以确认。 070730．下列各项中，属于外购材料采购成本的有（ ） A．材料买价

B．运输费

C．采购人员差旅费

D．运输途中合理损耗 E．入库前整理挑选费 08079．企业外购材料的采购成本中不应包括（） A．买价 B．运费C．装卸费 D．采购人员差旅费

3.原材料的计价——历史成本计价原则为基础 （1）取得材料的计价——按实际成本计价

材料采购过程中，企业需要向供应单位支付材料买价并发生各项采购费用，由此构成材料的实际采购成本。采购成本中，买价指的是采购的材料发票注明的结算价格；采购费用包括运输费、运杂费、保险费、包装费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理准备费用等支出。

外购材料取得成本=买价+采购费用

特别需要说明的是，上述费用如果可以直接计入材料采购成本（如买价），则直接计入

即可，如果同时采购了多种材料，则需要依据体积、重量等，在各种材料之间进行分配采购费用。

A分配率=待分配的间接费用÷分配标准×100% B应分摊的间接费用=各分配标准份额×分配率

（2）发出材料的计价

原材料属于流动资产，进进出出，始终处于流动状态，加上材料采购各批次之间成本并不完全一致，所以发出材料的成本如何确定？

四种方法：先进先出、移动平均、加权平均和个别计价法。

二、购进业务的账户设置

两类账户：一是，反映材料采购与库存原料收、发、存情况，如“原材料”账户；二是，反映企业结算原材料及采购费用情况，如“库存现金”、“应付账款”等账户。

1.在途物资

原材料按实际采购成本计价，而实际采购成本包括买价和运杂费。买价和运杂费等要素在支付时间上有先有后，为了能归集原材料的采购成本，特地设立此账户。

该账户的借方用于归集原材料的采购成本，待采购成本归集完毕，原材料入库后，从其贷方转入“原材料”账户，期末借方余额，表示已付款、未入库的材料实际采购成本。

2.原材料

为了总括地核算和监督库存原材料的收、发、结存情况及其增减变动，企业设此账户。 原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料”，领用或发出时，贷记，余额表示期末库存原材料的实际采购成本。

下面的四个一样的叙述：账户的用途，账户的结构描述。 3.库存现金 4.银行存款 5.应付账款 6.预付账款

材料采购的主要经济业务核算图，page98，图4-1

080710．企业以银行存款预付购料款时，应借记的账户是（） A．“应收账款” B．“原材料”C．“材料采购” D．“预付账款”

三、购进业务的账务处理（出于简化，未考虑增值税问题）

Page98，例题4-1。

07044.下列各项中，会引起资产和负债同时增加的是（ ） A.将现金存入银行 C.以银行存款归还银行借款

B.赊购原材料

D.向银行借款偿还应付账款

080420．某企业购入材料一批，买价为40000元，增值税进项税额为6800元，运杂费为1200元，款项以银行存款付讫，材料尚未运达。其正确的会计分录是（ ） A．借：材料采购 41 200

应交税金——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 48 000

B．借：原材料 41 200

应交税金——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 48 000 C．借：材料采购 40 000

应交税金——应交增值税（进项税额） 6 800 管理费用 1 200 贷：银行存款 48 000 D．借：原材料 48 000

贷：银行存款 48 000

第二节生产业务的核算

一、生产业务的内容

生产业务是制造业企业经营的核心。制造业生产过程是指从原材料投入生产到产品完工入库的全过程。

产品生产过程，是劳动者利用劳动的工具对原材料进行加工的过程。这个过程中，消耗的原材料主要构成了产品的实体，工具在使用过程中，物理形态不变，价值以折旧的形式逐渐转移形成产品的成本的一部分，劳动者的薪酬也是产品的成本的一部分。

生产过程中发生的各种生产耗费，就是企业的生产费用。企业生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产非之和就构成了产品的生产成本，简称产品成本。（将生产费用与产品成本进行区分，关系画个图讲讲）

生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生一些耗费，这些费用称为管理费用。管理费用也是企业生产过程中所发生的一项重要费用。

当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产成品成本。为组织和管理生产活动发生的管理费用与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。

综上所述，生产过程中的主要经济业务是：

按照一定的成本计算对象归集和分配生产过程中已经发生的各种耗费，以确定完工产品的生产成本；对已经确认为管理费用的各种耗费，将其作为某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期收入。

090426．下列费用中，应计入产品生产成本的有( )

A．产品销售费用B．直接材料费用C．车间管理费用 D．直接人工费用E．短期借款利息 070418.下列各项中，不应直接计入当期损益的是（ ） ．．A.制造费用 B.财务费用 C.所得税费用D.管理费用

二、生产业务核算的账户设置——用途与账户结构

1.生产成本2.制造费用3.管理费用4.应付职工薪酬（注意，其中的职工教育经费和工会经费按照工资费用方向分配）5.累计折旧6.库存商品

080712．应先在“制造费用”账户归集，然后分配结转至“生产成本”账户的费用是（） A．生产工人工资 B．车间管理人员工资C．建筑安装人员工资 D．专设销售机构人员工资

三、生产业务的账务处理

例略page104。

070739．资料：某企业2006年10月份发生与产品生产有关的经济业务如下： （1）甲产品期初在产品成本5 000元，乙产品期初无在产品。

（2）本月发生生产费用如下：甲产品直接材料费用20 000元，直接人工费用13 000元；乙

产品直接材料费用10 000元，直接人工费用6 500元。制造费用总额12 000元。 （3）本月甲产品的生产工时为8 000小时，乙产品的生产工时为4 000小时。 （4）甲产品100件全部完工，乙产品50件全部未完工。

要求：（1）按甲、乙产品生产工时比例分配制造费用（写出计算过程）；

（2）计算甲产品的总成本和单位成本（写出计算过程）； （3）编制结转完工入库产品实际生产成本的会计分录。

第三节销售业务的核算

一、销售业务

销售业务，是指产成品验收入库到销售给购买方为止的过程就是销售过程。

销售业务一方面有产品的交付，另一方面有收入的确认，所以这个过程中有收入产品销售收入确认问题，还有相应的产品销售成本的结转确认。此外为了推销产品等，还有包装费、广告费、运输费销售人员薪酬等各种销售费用。这些直接抵减当期收入。销售过程中还有相关税费问题，也应当进行计算缴纳。

上述问题中，最重要的是销售收入的确认，确认的大致条件需要牢记：

如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入与成本费用能够可靠计量，就应当确认为收入的实现。(举例)实务中，产品已经发出，收到货款或取得收款权利时，通常符合上述确认条件，就可作为收入实现的入账时间。

需要注意，收入确认时，有一个费用配比原则：收入发生后，成本与收入直接配比，销售费用则是按期间配比的，各种税费也是以一定期间的收入为基础并与之配比的。

二、销售业务核算的账户设置

1.主营业务收入 2.主营业务成本 3.其他业务收入 4.其他业务成本 5.销售费用 6.营业税金及附加 7.应收账款 8.预收账款

9.应交税费：需要事先预交，年度清缴的税种所用。印花税和耕地占用税不通过此户核算，发生时直接计入“管理费用”。 核算图见page110图4-3

070423.下列各项中，账户之间不存在对应关系的有（ ） ．．．A.“生产成本”与“应付工资” C.“利润分配”与“实收资本” E.“应付票据”与“主营业务收入”

080429．下列账户中，与“主营业务收入”账户存在对应关系的有（ ） A．“现金”B．“应收账款”C．“预收账款” D．“本年利润”E．“预付账款” 080713．产品销售过程中支付的运杂费应计入（）

A．材料采购成本 B．销售费用C．管理费用 D．其他业务支出

080725．确认产品收入时，与“主营业务收入”账户相对应的账户有（） A．“银行存款” B．“应收账款” C．“预收账款”D．“库存商品” E．“主营业务成本”

B.“预提费用”与“本年利润” D.“预收账款”与“主营业务收入”

三、账务处理（未考虑增值税）

见page110例题4-15

080738．资料：某企业2008年4月份发生下列购销业务：

（1）购入A材料10千克，单价2 000元，买价共计20 000元，增值税税率17%，上述款项已用银行存款付讫。

（2）上项A材料已验收入库，结转其采购成本。

（3）销售甲产品5台，单价10 000元，价款共计50 000元，增值税税率17%，上述款项已收存银行。

（4）购入B材料200件，单价400元，买价共计80 000元，增值税税率17%，上述款项尚未支付，材料未运达。

（5）销售甲产品10台，单价10 000元，价款共计100 000元，增值税税率17%，上述款项尚未收到。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

第四节利润形成与分配业务的核算

一、利润的形成与分配

利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，包括营业利润、营业外支出净额和所得税三部分。

Page112营业利润、利润总额和净利润计算公式 1.营业利润

营业利润是指企业日常经营活动所产生的利润，是企业利润总额的主要来源。 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三个期间费用－财产减值损失＋公允价值变动（－公允价值损失）－投资收益（－投资损失）

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 070425.下列各项中，属于期间费用的有（ ） A.广告费用

C.车间管理人员的工资费用 E.行政管理部门人员的工资费用

090424．下列各项中，属于期间费用的有( )

B.短期借款利息费用 D.预付的仓库租赁费用

A．生产车间使用机器的折旧费 C．行政办公楼的折旧费 E．销售产品的广告费

B．生产工人的工资 D．行政管理人员的工资

企业通过日常的经营活动实现的营业利润，再加上营业外收支净额。 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业外收入是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得。营业外收入并不是由经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

营业外支出是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失或支出。营业外支出一般包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

070720．某企业当月主营业务收入100 000元，其他业务收入10 000元，主营业务成本60 000元，销售费用10 000元，管理费用10 000元，应交增值税税额8 000元。本月利润总额为（ ）

A．20 000元B．22 000元C．30 000元D．32 000元

080430．下列各项中，应直接计入当期损益的有（ ） A．制造费用 C．营业外收入 E．主营业务收入

净利润＝利润总额－所得税费用

所得税=利润总额（税前利润）×适用税率 我国目前，公司所得税一般为25%。

09078．下列账户中，期末需将其本期发生额结转至“本年利润”账户的是( ) A．“财务费用”B．“制造费用”C．“生产成本” D．“待处理财产损溢”

B．管理费用 D．财务费用

二、利润形成及分配核算需要设置的账户

1.本年利润 2.利润分配 3.应付股利 4.盈余公积 5.营业外收入 6.营业外支出 7.所得税费用

核算图见page114图4-4.

三、利润型号及分配的账务处理

见page114例题4-22.

070723．下列账户中，期末结转后一定无余额的是（ ）

A．“待摊费用”B．“预提费用” C．“销售费用”D．“管理费用” E．“财务费用” 08045．下列项目中，不属于期间费用的是（ ） ．．．A．制造费用B．管理费用C．财务费用

D．销售费用

08047．“本年利润”账户的期末贷方余额表示（ ） A．本期实现的净利润

B．本年累计实现的净利润

C．本期实现的利润总额 D．本年累计实现的利润总额 080714．下列账户中，月末结转后一定无余额的是（） A．“材料采购” B．“生产成本”C．“财务费用” D．“本年利润” 080727．下列关于“本年利润”账户的表述中，正确的有（） A．属于损益类账户 B．年末结转后无余额 C．月末贷方余额表示本月实现的利润数

D．贷方登记从有关损益类账户转入的各项收入数 E．借方登记从有关损益类账户转入的各项费用数

100730.下列各项中，影响企业营业利润的有（ ） A.管理费用B.投资收益C.营业外收入D.所得税费用E.主营业务收入 070410.“利润分配”账户年终结转后，借方余额表示历年积存的（ ） A.未分配利润额B.已分配利润额C.未弥补亏损额 D.已实现利润额 090729．下列账户之间可能形成对应关系的有( ) A．“本年利润”与“利润分配” C．“实收资本”与“银行存款” E．“制造费用”与“原材料”

070738．资料：某企业2006年10月份发生的部分经济业务如下：

（1）接受甲企业投资，其中：货币资金200 000元，已存入银行；全新设备一台，原值

100 000元。

（2）购进材料一批，货款50 000元，增值税进项税额8 500元，款项以银行存款支付。 （3）上述材料验收入库，结转入库材料的实际成本。

（4）领用材料32 000元，其中：生产A产品20 000元，车间一般消耗10 000元，行政管

理部门2 000元。

（5）结算本月应付工资80 000元，其中：生产工人50 000元，车间管理人员10 000元，

行政管理人员20 000元。

（6）计提固定资产折旧26 000元，其中：车间20 000元，行政管理部门6 000元。 （7）预提固定资产修理费5 000元，其中：车间3 500元，行政管理部门1 500元。 （8）销售产品一批，货款100 000元，增值税销项税额17 000元，款项已收到并存入银行。 （9）以银行存款支付广告费10 000元。 （10）以银行存款支付污染罚款5 000元。 （11）结转已销产品的生产成本28 800元。 （12）月末结转本月发生的各项收入、费用。

（13）计提本月应纳所得税额（所得税税率为33%，写出计算过程）。

要求：根据上述经济业务，编制会计分录。（“应交税金”账户应开设明细账户）。 080438.资料：M公司为生产加工企业，从2007年初开始生产加工甲产品和乙产品。2007

年发生部分经济业务如下：

（1）从仓库领用材料35 000元，其中：生产甲产品领用材料18 000元，生产乙产品领用材

料17 000元。

（2）结算本月应付生产工人工资15 000元，按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。

B．“财务费用”与“管理费用” D．“生产成本”与“库存商品”

甲、乙产品共耗用生产工时500小时，其中：甲产品生产工时300小时，乙产品生产工时200小时。

（3）按应付工资的14%提取职工福利费。

（4）本期发生制造费用8 000元，按甲、乙产品耗用生产工时比例分配。

（5）甲产品200台全部完工，其生产成本总额为33 060元。结转已完工入库产品的实际生

产成本。

（6）本期销售甲产品180台，开出增值税专用发票上注明的不含税单价为210元，该公司

适用的增值税税率为17%，价税款尚未收到。 （7）结转本期已销售甲产品180台的生产成本。 （8）经批准，将现金溢余5 000元转作营业外收入。 （9）用银行存款支付对外捐赠款3 000元。

（10）按照规定计算出本期应负担的产品销售税金为1 200元。

（11）经批准，将盘亏原材料1 000元的60%转作管理费用，其余部分计入营业外支出。 （12）计算本期应交所得税（所得税税率25%）。

（13）期末，将本期发生的主营业务收入、营业外收入结转至本年利润账户。

（14）期末，将本期发生的主营业务成本、管理费用、营业外支出、主营业务税金及附加、

所得税费用结转至本年利润账户。 （15）期末，结转本期实现的净利润。

要求：根据M公司上述经济业务编制会计分录。

090739．某企业2008年12月发生的部分经济业务及有关资料如下：

(1)本月生产甲、乙产品耗用原材料12500元，其中：甲产品10000元，乙产品2500元；发生工资费用9600元，其中：甲产品6000元，乙产品3600元。甲、乙产品均无期初在产品。

(2)本月制造费用1600元，按甲、乙产品的生产工时比例分配，其中：甲产品120工时，乙产品80工时。

(3)本月生产的甲、乙产品均已完工，全部销售给M公司，其中：甲产品价款总计35000元，乙产品价款总计12000元，甲、乙产品增值税销项税额总计7990元。收到M公司签发的54990元的商业汇票一张。

(4)本月发生管理费用5000元，财务费用3000元，营业费用2000元，主营业务税金及附加200元，营业外收入6500元，营业外支出500元，所得税4775元。 要求：

(1)计算本月制造费用分配率以及甲、乙产品应分配的制造费用。 (2)计算本月甲、乙产品总成本。

(3)编制销售甲、乙产品及结转其销售成本的会计分录(只要求写出总分类科目)。 (4)计算本月营业利润、利润总额和净利润。

100438.资料：2009年6月份通达公司发生部分经济业务如下(不考虑增值税)： (1)上月已付款的在途材料150000元验收入库，结转其采购成本。 (2)用银行存款交纳上月应交的营业税15000元。 (3)确认本月应收银行存款利息收入500元。 (4)预收货款60000元存入银行。

(5)生产产品领用原材料12000元。

(6)接受投资者投入设备一台，公允价值250000元。 (7)用银行存款支付广告费50000元。

(8)计提本月固定资产折旧11 000元，其中：生产车间8000元，行政管理部门3000元。 (9)月末结转主营业务收入600000元、营业外收入1000元。

(10)月末结转各项费用支出479000元，其中：主营业务成本250000元，营业税金及附加3000元，销售费用50000元，管理费用100000元，财务费用40000元，营业外支出6000元，所得税费用30000元。

要求：根据上述经济业务编制会计分录(只要求写出总账科目)。

100738.资料：宏宇公司2009年12月份发生部分经济业务如下(不考虑增值税)： (1)收到上月应收货款80 000元存入银行。

(2)从大华公司购进甲材料9 600元、乙材料30 000元，共发生运费2 500元。全部款项用银行存款付讫，材料验收入库。

(3)从银行取得期限为3个月、年利率为6%、到期一次还本付息的借款100 000元，款项已划入公司的存款账户。

(4)用银行存款支付本月水电费5 000元，其中生产车间3 600元、行政管理部门1 400元。 (5)本月工资费用分配如下：生产人员14 000元；车间管理人员1 200元；行政管理部门人员4 600元。

(6)结转本月完工产品成本200 000元。

(7)销售产品一批，售价150 000元，该批产品货款已于本年10月份全部预收。 (8)结转产品的销售成本90 000元。

(9)计算并确认本月的营业税金及附加20 000元。

(10)将本年实现的净利润800 000元结转至“利润分配”账户。 要求：根据上述经济业务编制会计分录(只要求写出总账科目)。

第五节其他经济业务的核算

其他经济业务，包括筹资业务，投资业务、税款缴纳业务等。

一、投资和投资或追加投资业务

投资者对企业进行投资，属于永久性资本，不用偿还。 账户设置为“实收资本”，结构。 例4-29

二、债务业务

债权人对企业的贷款，属于借入资本，需要偿还。按借入资本的时间长短，通过“短期借款”“长期借款”进行核算（分类标准通常是1年）。

借款利息定期计算，通常计入“财务费用”（账户结构），期末结转到“本年利润”。 例4-30，到4-31.

三、税款缴纳业务

经营中会产生各种税款，增值税，所得税最典型，定期清缴，通过银行存款账户缴纳。 账户设置：应交税费，账户结构略。 例子4-33

四、本章大综合例题——试算平衡

例4-34

第五章会计凭证

第一节会计凭证概述

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是用来登记会计账簿的依据。

填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。为了保证会计信息的客观性和真实性，会计主体对所发生的每一项经济业务，都必须由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证。凭证中需要详细记录经济业务的内容，注明经济业务发生或完成的日期，并在凭证上签名或盖章，以便明确经济责任。填制或取得会计凭证后，必须由有关人员进行严格审核，经确认无误后，才能作为登记会计账簿的依据。

（1）反映经济业务，提供经济管理有用的会计信息

经济业务发生后，必须按照规定的程序和要求及时取得或填制会计凭证，真实详细地记录了经济业务的发生或完成情况。

反过来，我们通过会计凭证就可以去了解经济业务的发生或完成情况，审计时我们常常利用凭证来确认经济业务是否发生过或完成了。

（2））监督和控制经济活动——通过合法性、合理性、效益性审查监督控制经济活动 通过会计凭证的审核，可以检查会计凭证的合法性、检查凭证所记录的经济业务是否符合国家的有关法规、制度，是否符合业务经营、财务收支计划及预算的规定，有无违反财经纪律的行为，从而在会计核算工作的初始阶段，发挥会计的监督和控制作用，这对于制止和纠正经济管理工作中的问题和制度的漏洞，确保经济业务的合法、合理和有效具有重要的意义。 （3）提供记账依据——审计时顺查完整与否时使用

会计凭证是登记会计账簿的依据。无论是总账还是明细账，都必须根据审核无误后的凭证来登记。通过会计凭证的填制审核按一定方法对会计凭证进行整理、分类汇总，就可以作为登账的可靠依据。

（4）明确经济责任，强化内部控制——通过签字盖章等手续控制 一切会计凭证都必须按照规定的手续办理，要求经办人员在会计凭证上签名或盖章，对会计凭证内容的真实、合法性负责，明确经办人员的经济责任。

会计凭证种类多样，按照填制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。 090710．将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两大类的依据是( ) A．填制的时间B．填制的方法C．填制的程序和用途 D．凭证反映的经济内容

第二节原始凭证

一、原始凭证的种类

原始凭证，又称原始单据，是经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。

（一）外来原始凭证

从外部单位或个人直接获取的。如外购商品发票，出差时的机票、车票。Page128

（二）自制原始凭证

本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的。业务部门开出的提货单，仓库保管人员开出的收料单，销售部门开出的销售单。Page129 09044．原始凭证按其来源不同，可分为( ) A．自制原始凭证和外来原始凭证 C．收款凭证和付款凭证 A．银行对账单 C．增值税专用发票 100733.外来原始凭证

B．一次凭证和累计凭证

D．汇总原始凭证和记账编制凭证 B．限额领料单 D．银行存款余额调节表

090713．下列各项中，属于外来原始凭证的是( )

（三）其他分类法——按填制手续分类

一次凭证：经济发生时，一次填制完成，记录一项经济业务或同时反映若干项同类性质的经济业务。只有一次有效。如一次性的收料单，领料单。

累计凭证：记录一定时期内多次不断重复发生的同类经济业务。特点是，在一张凭证内随着经济业务的发生连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数，期末按实际发生额记账。

累计凭证属于多次有效，如“限额领料单”。

汇总原始凭证：也叫原始凭证汇总表，将一定时期内若干张记录同类（非同类不可以汇总）性质经济业务的原始凭证汇总编制而成，用以反映某项经济业务总括情况。比如“发料凭证汇总表”“工资结算凭证汇总表”“商品销售汇总表”等。

记账编制凭证——根据记账结果编制的原始凭证：是指会计人员根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类整理而编制的原始凭证。如“制造费用分配表”“折旧计算分配表”

此类原始凭证与前述的原始凭证不同之处在于，他们都是原始凭证或根据原始凭证汇总而来，而记账编制凭证似乎根据账簿记录加以整理后编制的。

外来原始凭证都是一次凭证，自制凭证则四种都有。 070711．按填制手续不同，“制造费用分配表”属于（ ） A．记账编制凭证B．汇总原始凭证C．累计凭证 D．一次凭证 08049．下列会计凭证中，属于原始凭证的是（ ）

A．收款凭证B．科目汇总表C．收料单 D．银行存款余额调节表 090433．累计凭证

090726．原始凭证按填制方法不同，可以分为( ) A．一次凭证B．累计凭证C．付款凭证 A.一次凭证B.累计凭证C.记账编制凭证

D．记账编制凭证E．汇总原始凭证 D.汇总原始凭证

10044.按原始凭证填制手续的不同分类，限额领料单属于( )

二、原始凭证的填制 （一）原始凭证的基本要素

随着经济业务发生而取得或填制的，记载着大量的经济信息，是证明经济业务发生的原始凭证，具有很强的法律效力。

记账凭证种类繁多，格式多样，但都有两个基本作用，一是反映经济业务的发生或完成情况，二是明确经办单位和经办人员的经济责任。为了满足这两个功能，必须有一些共同的基本要素：

（1）原始凭证的名称。如，发货票、入库单、领料单。 (2)填制凭证的日期——业务发生或完成的日期。 （3）填制凭证的单位名称或填制人的姓名。

(4)经办人员的签名或者盖章。主要是为了明确经办人员的经济责任。 （5）接受原始凭证的单位名称。

(6)经济业务内容。简要说明经济业务的项目、名称； （7）数量、单价、金额，这是原始凭证的核心。 另外，

080424．原始凭证必须具备的基本内容有（ ） A．凭证的名称

C．接受凭证的单位名称

E．经济业务的内容（含数量、单价和金额）

B．填制凭证的日期

D．单位会计主管人员的签字盖章

（二）原始凭证的填制

一般由经办人员在经济业务发生的过程中填写或在经济业务完成时填写。 1.符合情况：也就是记录要真实，日期、内容、数量、金额。

2.明确经济责任：也即手续要完备，经办人签名、盖章（私章、公章），收入实物必须有验收证明，支付款项必须有收款人的收款证明。

3.内容要齐全完整：各种原始凭证所要求填列的项目必须逐项填写齐全，不得遗漏和省略，以反映经济业务的全貌。

4.书写要清楚、规范：

（1）数字小写用阿拉伯数字，不可连笔，货币符号，所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价外，一律填写到角分。角分可以用两个00,或“－”。

(2)大写用正楷，不可以用一、二写，应用壹贰。人民币符合直接写“人民币”。

三、原始凭证的审核

原始凭证的审核，是确保会计核算资料真实合法准确，充分发挥会计监督作用的重要环节。

（一）审核内容

1.真实性。经济业务是否存在，是否符合实际，有无虚列或伪造情况。

2.合法性。记录的经济业务是否符合国家法律、政策规定，有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。

3.合理性。记录的经济业务是否符合经济和效益性原则，有无违法该原则的现象。 4.完整性。主要是按原始凭证的基本要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，是否按规定填写齐全，手续是否完备。

5.填制正确性。原始凭证要素是否填写正确——数量、单价、金额，清楚与否。 6.填制及时性。

（二）审核后的原始凭证的处理

对于审核后的原始凭证，具体情况具体处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，及时据以编制记账凭证入账。

(2)对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的，应退回有关经办人，由其负责有关凭证的补充完整、更正错误或重开（其中数据错误不可更正，只能重开），再办理正式的会计手续。

(3)对于不真实、不合法的原始凭证，不予接受，并向单位负责人通报。 100437.什么是原始凭证？简述原始凭证审核的内容。

第三节记账凭证

一、记账凭证及其种类

记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类整理并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。

记账凭证和原始凭证的区别联系。Page135. 为什么要编制记账凭证？ 记账凭证与原始凭证的区别：

（1）原始凭证是经办人填制或取得的，记账凭证一律由会计人员填制。

（2）原始凭证是根据发生或者完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制。

（3）原始凭证仅仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成了；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。

（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的主要依据。 记账凭证的一般格式见图5-1，page135

实际工作中，为了单独反映货币资金的收付情况，往往根据货币资金的收付业务编制专用的记账凭证。专用记账凭证分三种。

（一）收款凭证——包括现金收款凭证、银行存款收款凭证

专门用于记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证——见表5-2

(二)付款凭证：见5-3

收款凭证和付款凭证是分别是根据有关现金、银行存款收付款业务的原始凭证填制，是登记现金与银行存款日记账，有关明细账及总分类账的依据，也是出纳人员收付款项的依据。

注意，为了避免重复编制记账凭证，对于现金与银行存款之间的业务，只编制付款凭证。

(三)转账凭证——与收付款无关的业务所使用的

专门登记与现金与银行存款收付无关的转账业务的记账凭证。表5-4 100714.赊购原材料并验收入库，应填制的记账凭证是（ ） A.收款凭证 B.付款凭证C.转账凭证 D.一次凭证

二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的基本要素

记账凭证形式多样但基本要素都应具备。 （1）记账凭证填制日期 （2）编号

（3）经济业务内容摘要

（4）经济业务所涉及的会计科目（一级二级和明细）及其记账方向。 （5）经济业务的金额 （6）所附原始凭证的张数

（7）填制凭证的人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（主管会计）的签名或盖章，涉及收付款业务的记账凭证还应有出纳的签名或盖章。

（二）记账凭证的填制要求

除了需严格遵守原始凭证的填制外，还需要注意下列要求： 100712.编制记账凭证的依据是审核无误的（ ） A.转账凭证B.原始凭证C.收款凭证D.付款凭证

1.凭证摘要要简明。 2科目运用要准确。

必须按照规定的会计科目填写，先借后贷，有有明细科目必须填写齐全。 3凭证连续编号。

一个月内编号连续，以便核查。如通用记账凭证可以全部经济业务按发生时间统一编号。 4.业务记录明确。不能把不同类业务合并填制一张记账凭证。记账凭证可一根据一张或者若干张原始凭证汇总填制。

5.附件完整，原始凭证数量准确。 6.填制内容齐全，不得简化。

三、记账凭证的审核图5-5

作为登记账簿的直接依据，记账凭证必须经有关稽查人员严格审核后，方可作为记账依据。审核内容包括：

（一）内容是否真实——查原始凭证

是否附有原始凭证，原始凭证张数、内容与记账凭证记录的经济内容是否相符。

（二）科目是否正确 （三）金额是否正确 审核记账凭证上的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清楚，所用的会计科目与核算内容是否复合准则规定，金额计算是否正确无误。

（四）项目是否齐全——要件齐备

日期、编号（是否连续）、摘要、会计科目、金额、附件张数、以及有关人员签章是否完整、齐全。

（五）书写是否正确

有关项目书写是否规范，摘要填制是否清楚，数字是否清晰工整，有无涂改。 100725.下列属于记账凭证审核内容的有（ ）

A.登记账簿是否及时B.凭证编号是否连续C.会计科目的使用是否正确D.是否附有原始凭证E.所附原始凭证张数是否正确

出纳在办理收付款业务时，应在记账凭证上加盖收讫或者付讫戳记，以免重复记账。

四、审核发现错误的处理

1.记账之前发现记账凭证有误，应重新编制正确的记账凭证，并将错误的记账凭证作废或者撕毁。

2.已经登记的记账凭证，子啊当年发现有错，应红字填制一张与原有内容相同的记账凭证，注明“注销某年某月某人某号凭证”，同时蓝字填制一张正确的记账凭证，注明订正字样。

3.如果会计科目没有错误，只有金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整记账凭证。

第四节会计凭证的传递

一、会计凭证传递的作用

会计凭证的传递，是指从取得或填制时起，至归档保管整个过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。

会计凭证所涉及的经济业务内容不尽相同，所要据以办理经济业务的手续和所需时间不同，在办理业务过程中涉及到的部门和人员也不同。

因此，单位必须为每一种凭证的传递规定传递程序和在各个环节的停留时间。

正确组织会计凭证的传递，有两个意义：

1.有利于及时进行会计记录。对于及时反映和监督经济业务的发生和完成情况。 2.合理地组织经济活动，加强经济管理责任。

090425．正确组织会计凭证传递时应考虑的因素有( )

A．企业经济业务的特点B．企业内部机构的设置C．提高会计核算工作效率 D．会计凭证的保管期限E．会计人员的分工

二、会计凭证传递的组织

会计凭证的传递要能满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量（内部控制+效率）。传递程序和时间的设计考虑三个问题：

1.各单位要根据自身经济业务的特点，单位内部的机构设置和人员配备、分工情况，一级经营管理需要等，恰当规定各种会计凭证联数和所流经的必要环节，做到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济活动情况，并按照规定手续处理经济业务，又要避免传递凭证传递程序中不必要的环节，影响传递速度。各单位应在内部控制制度中，用流程图或文字描述说明凭证传递的程序。（确定凭证联数与流经环节）

2.各单位要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（计量、检验、审核、登记等）的繁简程度，确定凭证在各个环节停留时间。（确定各环节停留时间）

例，入库单的传递流程，图5-6

第六章会计账簿

本章阐述会计账簿的种类和登记规则。 某账户期初余额→期末余额看账簿当中的记录

第一节会计账簿概述

一、设置会计账簿的意义

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类地记录各项经济业务的账簿。（账簿是用来整理凭证记录的）

设置和登记会计账簿是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节： Page146 图6-1 会计凭证、会计账簿、会计报表之间的关系图。

任何一笔经济业务的发生，首先应当取得或填制会计凭证以反映和监督每项经济业务的发生和完成情况。但是会计凭证的数量繁多且分散，每一张会计凭证只能反映个别经济业务，所提供的信息是零星和分散的，缺乏系统性，不能连续、系统、完整地反映和监督一个会计主体在一定时期内的经济活动、财务状况和经营成果，不便于会计信息的整理和报告。

为了适应经济管理的要求，提供完整、连续、系统的核算资料，就需要设置会计账簿，将分散的会计凭证上的大量核算资料加以归类整理，按照一定的要求登记到有关账簿中，通过账簿的设置和登记，就可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息编报、输出会计信息。

账簿和账户的区别和联系：

(1)账户存在于账簿之中，账户是在账簿中按规定的会计科目开设的，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账簿就无法存在；

(2)账簿序时、分类记载经济业务，是在个别账户中完成的。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

设置和登记账簿，是会计核算中对经济信息进行加工整理的一种专门方法，是会计核算工作的一个重要环节。

账簿设置的意义：全面、系统、序时、分类反映各项经济业务，充分发挥会计在经济管理中的作用。

二、设置和登记账簿的作用

1.可以为经营管理提供比较系统完整的会计核算资料，为编制报表提供依据。 2.连续反映各项财产物资增减变动及结存情况——财产安全性。 3.反映财务成果的形成过程与结果。

三、会计账簿的种类 （一）账簿按用途分类

1.序时账簿——日记账

按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录的那日的不同，分为普通日记账和特种日记账。 （1）普通日记账——也就是分录账

是用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。按照每日发生的全部经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因而这种日记账也称为分录日记账。设置普通日记账的单位，不再填制记账凭证，以免重复。 080734．序时账簿

10076.登记普通日记账前不需要填制（ ） ．．．A.一次凭证B.累计凭证C.原始凭证D.记账凭证

(2)特种日记账——现在一般只设现金日记账和银行存款日记账。

是专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。特种日记账只将该类经济业务，按发生的先后顺序计入账簿中，反映这一特定项目的详细情况。

07046.下列账簿中，各单位都需设置的是（ ）

A.租入固定资产登记簿B.材料明细账C.现金日记账D.生产成本明细账 2.分类账簿——分类账

对全部经济业务按照会计要素的具体类别进行分类登记的账簿。 按照反映指标的详细程度分为总分类账和明细分类账簿两种。

（1）总分类账簿是指按照总分类账户登记经济业务的账簿，常言的总账。 100731.总分类账簿

（2）明细分类账簿是按照明细分类账户登记业务的账簿，常言的明细账。明细账的记录经济业务的详细核算资料。它受到总账的统驭和控制，同时又对总账起到必要的补充作用。

总的来说，分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。 3.备查账簿

备查簿，是对某些序时账簿和分类账簿中不能登记或登记不全的经济业务进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料，如以经营租赁方式租入的固定资产的登记簿，又比如各种减值准备的备查登记簿、权益法下长期股权投资股利发放与盈余份额记录等。

注意：备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。例如，租入固定资产登记簿，它登记的依据主要就是租赁合同与企业内部使用单位收到设备的证明。这二者在企业一般经济业务的核算中，不能充当正式原始凭证，只能作为原始凭证的附件（如作为支付租金的依据）。登记租入固定资产备查簿，也不需要编制记账凭证。该备查簿记录的内容主要有：出租单位、设备名称、规格、编号、设备原值、净值、租用时间、月份或年度租金数额、租金支付方式、租用期间修理或改造的有关规定及损坏赔偿规定、期满退租方式及退租时间等。

070420.租入固定资产登记簿属于（ ） A.备查账簿B.分类账簿 C.序时账簿D.联合账簿 070733．分类账簿

080717．出租固定资产登记簿属于（）

A．序时账簿 B．分类账簿C．联合账簿 D．备查账簿

090720．将账簿划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿的依据是( ) A．账簿的登记方式B．账簿的用途C．账簿的登记内容

D．账簿的外表形式

100719.下列经济业务中，应在备查账簿中登记的是（ ）

A.临时租入设备B.采购员预借差旅费C.用银行存款支付广告费 D.接受股东实物投资 100724.按用途分类，账簿可分为（ ）

A.序时账簿B.分类账簿C.备查账簿D.卡片式账簿E.订本式账簿

（二）按账簿（外表）形式分类

1.订本式账簿——订本账

启用之前就把许多账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。 优点：可以避免账页散失，防止抽换账页。

缺点：但是由于账页序号和总数已经固定，开设账户时，为每一账户预留的账页数与实际需要量可能不一致，可能会出现预留账页不足或过多，使用起来欠灵活的问题；

而且同一时间只能由一人做账，不便于分工记账。

订本账簿主要适用于总账、现金日记账和银行存款日记账。 090412．总账和序时账一般应采用( )

A．备查账簿B．卡片式账簿C．订本式账簿 D．活页式账簿 09076．现金日记账应采用( )

A．订本式账簿B．卡片式账簿C．活页式账簿 2.活页式账簿——活页账

定义与使用中的好处、坏处略。

当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束后），要将账页予以装订，加具封面以便保管。

主要适用于各种明细账户的登记。 3.卡片式账簿——卡片账

是指将账户所需格式印刷在卡片上，详细登记各项经济业务的账簿，严格地说也是一种活页账。

D．数量金额式账簿

日记账 订本式账簿 总账 账簿 账簿 活页式账簿 卡片式账簿 明细账 卡片箱

100426.按外表形式分类，账簿可分为( )

A.订本式账簿B.序时账簿C.活页式账簿D.分类账簿E.卡片式账簿

第二节会计账簿的基本要素、设置原则及登记规则

一、会计账簿的基本要素——三要素

各种账簿所记录的经济业务内容不同，账簿的格式可以多种多样，但各种账簿格式均应具备下列三项基本要素：

（一）封面

封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。

（二）扉页

扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表，一般将科目索引列于账簿最前面，将账簿使用登记表列于科目索引之后。活页账、卡片账装订成册后，再填列账簿使用登记表。

（三）账页

账页是账簿的主要内容，各种账页格式一般包括以下六个方面： ①账户名称，或称会计科目； ②登账日期栏； ③凭证种类和号数栏； ④摘要栏；

⑤借、贷方金额及余额栏； ⑥总页次和分户页次。

二、设置账簿的原则

1.按会计科目的层次和数量设计分类账簿，确保账簿体系完整、严密、协调。 2.账簿的数量及分割，必须充分考虑企业的生产经营与管理要求。 3.尽量精简账簿数据的处理程序和方法，提高核算效率。 4.为对账、查账、结账和编制报表提供方便。

三、账簿启用的规则

启用新的账簿时，当在封面上写明单位名称和账簿名称，并在扉页上填写“账簿启用和经营人员一览表”

启用订本账的，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

启用活页账的，按账户顺序编号，并定期装订成册，届时再按实际使用的账页顺序编定页码另加目录。（活页账的目录是后来加的，而订本账的目录是先加的）

当有关人员职位异动时，应在账簿扉页交接栏内办理交接手续。

四、登记账簿的规则

登记及时、摘要清楚、数字准确、字迹工整。 1.应当将会计凭证的相关要素逐项记入账内，

2.登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号。

3.账簿应保持清晰整洁，文字与数字都要工整合乎规范。靠下线书写，占格距的一半，另一半为改错留空间。

4．蓝黑墨水或碳素墨水登记，不可用圆珠笔（银行复写账除外）或铅笔。个别情况可以用红色墨水书写。Page182-183（冲转时可以用红色墨水）

5.顺序登记，不得跳行隔页。

6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”，没有余额的，应在此栏类写“平”，并在余额栏内写“”（有点像0加一横），银行与现金日记账必须逐日结计余额。

7.每一页登记完毕，结转下页时，应在该账页最后一行结出本页合计数与余额，并在摘要栏内注明“过次页”。下一页首行摘要栏写“承前页”。

8.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补等，必须按照规定方法进行更正——下面再讲。

第三节会计账簿的设置与登记

一、日记账的设置和登记

（一）普通日记账的设置和登记——不结计余额

普通日记账是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。在不设特种日记账的企业，要序时地逐笔登记企业的全部经济业务，因此普通日记账也称分录簿。普通日记账的格式如表7-9所示，它一般分为\借方金额\和\贷方金额\两栏，登记每一分录的借方账户和贷方账户及金额，这种账簿不结余额。 （二）特种日记账的设置和登记

1．现金日记账

常用的特种日记账是\现金日记账\和\银行存款日记账\。除此之外，有的单位还设置\转账日记账\，有的商业企业还设置\购货日记账\和\销货日记账\。

现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账，如进一步细分，可以分为\现金收入日记账\和\现金付出日记账\。\现金日记账\的格式，它的基本结构为\借方\、\贷方\和\余额\三栏。出纳人员在每日业务终了，应将收、付款项逐笔登记，并结出余额（每日结出余额），同实存现金相核对，借以检查每现金的收、付、存情况及库存现金限额的执行情况。

\现金收入日记账\的格式；\现金付出日记账\的格式。它们一般采用多栏式（这个与一般的现金日记账不同）。其结构要点是：现金收入要按对应科目，将金额记入有关的\贷方科目\栏内，同时加计收入合计栏；现金支出要按对应科目，将金额记入有关的\借方科目\栏内，同时加计支出合计栏；每终了要将现金付出记账的支出合计登入现金收入日记账的\支出合计\栏，并结出余额，填入余额栏。——特别的地方

080412．现金日记账借方（要么收现，要么付现）的登记依据可能是（ ） A．转账凭证B．现金付款凭证．C银行存款收款凭证 D．银行存款付款凭证 080716．从银行提取现金的业务，登记现金日记账的依据是（）

A．转账凭证 B．现金收款凭证

C．银行存款付款凭证 D．银行存款付款凭证和现金收款凭证 100435.现金日记账

2．银行存款日记账

银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收、付日记账，如进一步细分，可以分为\银行存款收入日记账\和\银行存款付出日记账\。需要注意，出于钱账分管的原则，出纳除了登记库存现金和银行存款日记账之外，一般不得登记其他账簿。

银行存款日记账的格式，与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账应按存款种类分别设置\结算户存款\、\信用证存款\等账簿。如有外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。 100427.银行存款日记账的登记依据有( )

A.转账凭证B.现金付款凭证C.现金收款凭证 D.银行存款付款凭证E.银行存款收款凭证

二、总分类账的设置和登记

总分类账是按照总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。

（一）总分类账的设置——一般为三栏式page152表6-4

一般采用订本账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。格式一般为三栏式。

（二）总分类账的登记依据

企业规模差异，业务数量差异，导致登记总分类账的依据不同，各种不同的登记依据，形成了会计核算组织程序。会计核算组织程序，就是规定凭证、账簿种类格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间，各种凭证账簿之间，各种报表之间和各种账簿与报表之间的相互关系的程序。

1.选择合适的核算组织程序考虑因素

（1）本单位经济活动的特点、规模大小和业务繁简。 （2）根据本单位经营管理和提高经济效益的需要。 （3）根据简化核算手续的要求。

下面重点介绍会计电算化中常用的记账凭证核算程序，以及手工记账常用的科目汇总表核算程序两种。

2.记账凭证核算程序 记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序。

（1）记账凭证账务处理程序的特点与凭证、账簿的格式

（2）记账凭证处理账务程序 其一般程序是：

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（一般根据记账凭证登记明细账，但有时候记账凭证不一定记录的很清楚，比如有些细化的支出，这时就要结合原始凭证登记明细账。）

⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（3）记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

其缺点是：登记总分类账的工作量较大。

该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

090437．什么是会计核算形式?简述记账凭证核算形式的特点及适用范围。 090712．在记账凭证核算形式下，登记总分类账的依据是( ) A．原始凭证B．科目汇总表C．记账凭证

D．汇总记账凭证

3.科目汇总表核算程序

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据全部记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

（1）科目汇总表账务处理程序的特点与凭证、簿设置

会计凭证、账簿格式一般与记账凭证核算组织程序基本相同，但是在会计凭证中应当增设科目汇总表。

缺点是不能反映经济业务的来龙去脉。 07042.科目汇总表核算形式的缺点之一是（ ） A.只适用于经济业务量小的单位 C.不能试算平衡

B.不能简化登记总账的工作量 D.不能反映经济业务的来龙去脉

（2）科目汇总表账务处理程序的步骤

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； ⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表； ⑥根据科目汇总表登记总分类账；

⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（3）科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 它适用于规模较大、经济业务较多、记账凭证量大的单位。