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高水平；取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函，与函证结果相关的重要异常情况见表。

与函证结果相关的重要异常情况汇总表

讨论：注册会计师针对顾客回函内容，应如何应对？

3.恒信会计事务所对ABC公司2008年度的财务报表进行审计，该公司提供了以下资料和信息：

（1）该公司坏账准备按期末应收账款余额千分之五计提。 （2）资产负债表中应收账款的年末数为318.4万元。

（3）应收账款明细账中2008年12月31日借方合计数为400万元，贷方合计数为80万元。

（4）坏账准备——应收账款明细账贷方余额为1.6万元。

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（5）2008年12月31日应收账款账龄分析表见表。

应收账款账龄分析表 单位：万元

要求：请指出坏账准备计提是否正确，资产负债表“应收账款”项目列报是否正确。

4.ABC公司2008年12月15日向A企业售出一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税款17万元，请批商品成本80万元，12月15日发出商品，并于当天收到全部价税款。协议约定A企业与2009年3月15日前有权退回商品。ABC公司无法合理估计该批商品的退货单。2008年12月15日商品对该公司会计处理如下：

借：银行存款 1170000

贷：主营业务收入 1000000 应收税费——应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业成本 800000

贷：库存商品 800000

请问：你能否同意该公司的做法，说明理由。如果不同意，请编制审计调整分录。

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十四、筹资与投资 案例分析

1、对某公司2008年财务报表审计。资产负债表中长期借款年初数为1000万元，年末数也是1000万元。注册会计师进一步审查长期借款明细帐与相关凭证，查明该项借款1000万元于2007年1月1日借入，期限为3年，用于建造固定资产，合同借款利率为10％，借款利息于项目投产后逐年偿还，到期还本。该工程于2007年1月1日开工，2007年12月31日完工达到预定可使用状态。2008年12月31日偿还借款利息100万元，有关计提利息及偿还利息的分录如下：

2007年12月31日计提利息时：

借：在建工程 100万元 贷：长期借款 100万元 2008年12月31日计提利息时：

借：在建工程 100万元 贷：长期借款 100万元 2008年12月31日偿还利息时：

借：长期借款 100万元 贷：银行存款 100万元

要求：注册会计师是否同意上述会计处理，并说明理由。如不同意，编制调整分录。

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借：财务费用 100万元 贷：在建工程 100万元

2、在对2008年财务报表审计时，发现在2008年4月1日为购建固定资产向银行借款180万元，期限3年，年利率6％，不考虑借款费用。该笔长期借款采用每年末支付利息到期还本的偿付方式。年终支付利息时，该公司的会计处理为：

借：长期待摊费用108000 贷：银行存款 108000

经查，2008年的借款利息不符合资本化条件。 要求：根据上述业务存在的问题，做出调整分录。 正确：每月计提利息时 借：财务费用 9000 贷：应付利息 9000 年末支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 调整分录：

借：财务费用 81000 应付利息 27000

贷：长期待摊费用 108000

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