货款，则企业就拥有了该项材料的所有权，该项材料即可被作为企业的一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料被作为一项费用加以确认。

⑵、材料采购业务的账户设置

根据材料采购业务的内容，企业一般要设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”等账户进行核算。

①、“在途物资”账户

为了反映和监督企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算而货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，需要设置“在途物资”账户。该账户属于资产类账户，一般按照供应单位和物资品种设置明细账。“在途物资”账户借方登记企业购入材料的实际采购成本；贷方登记验收入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，反映企业期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。

借方 在途物资 贷方

企业购入材料的实际采购成本 期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本

②、“原材料”账户

为了反映和监督企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本，需要设置“原材料”账户。该账户属于资产类账户，一般按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账。“原材料”账户借方登记企业购入并已验收入库的材料成本；贷方登记生产经营领用的材料成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的成本。

借方 原材料 贷方

企业购入并已验收入库的材料成本 期末库存材料的成本 生产经营领用的材料陈本

③、“应付账款”账户

为了反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，需要设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，一般按照债权人设置明细账。“应付账款”账户贷方登记因购买材料、商品而应付供应单位的款项；借方登记实际归还供应单位的款项；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。

借方 应付账款 贷方

实际归还供应单位的款项 因购买材料、商品而应付供应单位的款项 期末企业尚未支付的应付账款余额

④、“预付账款”账户

为了反映和监督企业按照合同规定预付的款项，需要设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，一般按照供货单位设置明细账。“预付账款”账户借方登记企业因购货而预付的款项；贷方登记在收到所购货物时应支付的金额。如果预付款项小雨应支付的金额，则将补付的款项记入该账户借方；反之，如果预付款项大雨应支付的金额；期末如果出现贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

借方 预付账款 贷方

企业因购货而预付的款项、 补付少付的款项 期末企业预付的款项 收到所购货物时应支付的金额、 退回多付的款项

5、说明生产过程的内容，并解释产品生产成本的构成。 答：⑴、生产业务的内容

生产业务是制造业企业经营的核心。制造业企业的生产过程是指从原材料投入生产到产品完工入库的过程。在生产过程中，企业一方面生产出产品，另一方面要发生各种各样的劳动耗费。生产过程中的劳动耗费，包括劳动对象与劳动资料等物化劳动的耗费和活劳动的耗费两大部分。其中，原材料等劳动对象，在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其原有的实物形态，其价值也随之一次全部地转移到产品中去，构成产品生产陈本的一部分。作为固定资产的劳动资料，如房屋、机器设备等，是生产过程中所不可缺少的，在生产过程中长期发挥作用并保持其原有的实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地转移到所生产的产品中去，也构成产品生产成本的一部分。生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造出产品生产成本的一部分。生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造出产品的过程，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，以工具对劳动对象进行加工、制造出产品的过程，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，以工资及等各种薪酬形式支付给劳动者，这部分薪酬也构成产品生产成本的一部分，企业在产品的生产过程中发生的各种生产耗费，用该货币表现就构成了企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和就构成了产品生产成本，也称产品制造成本，简称产品成本。

在企业的生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的耗费，如行政管理人员的工资等各种薪酬，行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费等。这些费用称为管理费用。管理费用也是企业在生产过程中所发生的一项重要费用。

当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产品成本。为组织和管理生产活动发生的管理费用则与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。

综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是：按照一定的成本计算对象归集和分配生产过程中已发生的各种耗费，以确定完工产品的生产陈本；对已确认为管理费用的各种耗费，将其作为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期收入。

⑵、生产成本的构成

产品生产成本由直接材料成本、直接人工成本和制造费用三大成本项目构成。 直接材料成本是指企业直接用于产品生产、构成产品实体的原材料及主要材料、外购半成品等的成本。

直接人工成本是指支付给生产工人的各种薪酬，包括工资以及为职工支付的其他费用，如福利费、公会经费、职工教育经费、职工养老保险支出等。

制造费用是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，主要包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资等各种薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费，以及其他间接生产费用。制造费用属于间接生产费用，不能直接计入成本计算对象，应先进行归集，然后按照一定的分配标准分配计入有关的成本计算对象。

6、说明产品生产成本核算必须遵循的要求以及设置的主要账户的结构和内容。 答：⑴、制造业企业核算产品生产陈本必须遵循的要求：

①、明确成本计算对象

成本计算对象是为计算陈本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担制造业企业的成本计算对象通常是指企业所生产的承担陈本的各种产品。

②、区分生产费用和期间费用

企业生产经营活动中，除了为生产产品而发生各种生产费用外，还会发生一定的期间费用。期间费用是指与产品生产没有直接关系，属于某一期间被耗用的费用。期间费用不能计入产品生产成本，而应当全部列为当期费用，与当期收入相配比。期间费用通常包括管理费

用、销售费用和财务费用。

③、区分归属于不同成本计算对象的生产费用

如果企业只生产一种产品，就只有一个成本计算对象，那么所发生的各项生产费用都归属于该种产品。如果企业生产多种产品，就会有多个成本计算对象，则产品成本的计算应当遵循以下规则：直接材料成本、直接人工成本的等能分清应归属于哪种产品负担的生产费用，应直接计入该产品的生产成本中；不能分清归属于哪种产品负担的间接制造费用，应采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。

④、区分完工产品成本和期末在产品成本

如果企业月末没有外完工的在产品，则归集的全部生产费用就是完工产品的总成本，用完工产品的总成本除以本月完工产品的数量，就是完工产品的单位成本。如果企业月末全部产品均未完工，则无需计算产品的生产总成本和单位成本。如果企业月末既有完工产品又有未完工的在产品，在这种情况下，就需要按照一定的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本。

⑵、生产业务核算的账户设置

根据生产业务的内容，企业一般要设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户进行核算。

①、“生产成本”账户

为了反映和监督企业进行产品生产发生的各项生产成本，需要设置“生产成本”账户。该账户属于成本类账户，一般按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账。基本生产，是企业为生产主要产品而进行的生产；辅助生产，是为基本生产提供服务而进行的生产。基本生产成本还应当分别按照基本生产车间和成本计算对象（如产品的种类、类别等）设置明细账（也称产品成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。

“生产成本”账户借方登记企业在生产过程中发生的各项直接生产成本，如直接材料成本、直接人工成本以及分配计入有关成本计算对象的制造费用；贷方登记已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本；期末余额在借方，反映企业尚未加工完成的在产品成本。“生产成本”账户的结构和内容如图：

借方 生产成本 贷方

生产过程中发生的直接材料成本、直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用 期末尚未加工完成的在产品成本 已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本