二、同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并在购并日合并报表会计核算的主要区别是什么？

同一控制下（权益结合法） 非同一控制下（购买法） 集团资产 母公司账面价值+子公司资产的账母公司账面价值+子公司资产的公允价值+面价值-长期股权投资 商誉-长期股权投资 集团资产负债 合并价差 母公司账面价值+子公司负债的账面价值 无 母公司账面价值+子公司负债的公允价值 长期股权投资（合并成本）大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉； 小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益。 母公司帐面价值+少数股东权益（公允） 母公司的留存收益 合并日前利润不纳入合并报表 并购日前当期现金流量不纳入报表 集团所有权权益 集团留存收益 合并利润 合并现金流量 母公司帐面价值+少数股东权益（账面） 母公司+子公司留存收益(持股比例) 合并日前利润纳入合并报表 并购日前当期现金流量纳入报表 三、单选题

1、A；2、A ；3、D；4、A;5、B；6、D；7、B；8、B;

四、多项选择题

1、ABCDE；2、ABCE;3、ABC；4、CDE；5、ACE；6、BD；7、DE；8、DE；9、ABD；10、ABE

五、判断题

1．× 2、√ 3、√； 4、×； 5、×；6、√；7、×；8、×；9、√；10、×；

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购并日后合并报表练习参考题答案

（一）判断题

1．× 2.× 3.√ 4.× 5．× 6. × 7. × 8. √9.×10．√

（二）单项选择题答案

1、 C；2、D；3、E；4、E；5、A ；6、C ；7、D ；

（三）多选题

1、 ABCDE；2、BCE；3、ACE；4、ACE；5、ABCD；6、BCDE；7、ABDE；8、ABCE；

（四）第四题参考答案 （1）借:固定资产 200 贷：资本公积 200 (3)成本法转为权益法 借：长期股权投资 784 贷：投资收益 784 抵销长期股权投资项目 (4)借：实收资本 6000 资本公积 1400=1200+200 盈余公积 1500 未分配利润 1280=1300-20 商誉 340=8484-10180*0.8 贷：长期股权投资 8484 少数股东权益 2036 （6）借：应收账款——坏帐准备 9 贷：年初未分配利润 9 (8)借：资产减值损失 2 贷：应收账款——坏帐准备 2 (10)借：期初未分配利润 15 贷：营业成本 15 (12)借：营业成本 20 贷：存货 20 （14）借：期初未分配利润 30 贷：固定资产原价 30 （16）借：递延所得税资产 6 所得税费用 1.5 贷：期初未分配利润 7.5

(2)借：管理费用 20（200/10） 贷: 固定资产——累计折旧 20 (3)（2500-20）*0.8 借：长投。 1984 贷：投资收益 1984 1500*0.8=1200 借：投资收益 1200 贷：长投。 1200 抵销投资收益项目 （5）借：投资收益 1984=（2500-20）*0.8 少数股东收益 496=（2500-20）*0.2 期初未分配利润 800 贷：提取盈余公积 500 向股东分配利润 1500 期末未分配利润 1280 (7)借：应付帐款 1 400 贷： 应收帐款 1 400 （9）借：期初未分配利润 2.25 贷：所得税费用 0.5 贷：递延所得税资产 1.75 (11)借：营业收入 200 贷：营业成本 200 （13）借：递延所得税资产 5 贷：期初未分配利润 3.75 所得税费用 1.25 (15) 借：固定资产——累计折旧 6 贷：管理费用 6 30

项 目 前 营业收入 26000 营业成本 17200 营业税金及附加 2007年度合并工作底稿 单位：万元 子公司 母公司 合计 调整 后 26000 17200 800 800 250 50 2184 9084 100 8984 2100 6884 前 16500 11800 400 400 150 50 0 3700 3700 1200 2500 调整 (2)20 -20 -20 -20 2500 800 800 3300 后 16500 11800 400 420 150 50 0 3680 3680 1200 2480 42500 29000 1200 1220 400 100 2184 12764 100 12664 3300 9364 抵销分录 借方 (11)200 (12)20 (8)2 (5)1984 (16)1.5 2207.5 (5)496 贷方 (11)200 (10)15 (15)6 (9)0.5 (13)1.25 222.75 合并数 42300 28805 1200 1214 400 102 200 10779 100 10679 3299.75 7379.25 496 800 800 250 50 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 少数股东收益 归属于母公司所有者的利润 1400 (3)784 8300 100 8200 2100 6100 784 (9)2.25 (5)800 (10)15 (14)30 (4)1280 6883.25 年初未分配利润 2500 (6)9 (13)3.75 (16)7.5 (5)500 (5)1500 (5)1280 2473 可供分配利润 提取盈余公积 应付利润 期末未分配利润 期末未分配利润 8600 1000 3500 4100 4100 784 784 8600 1000 3500 4884 4884 3300 500 1500 1300 1300 20 20 3300 500 1500 1280 1280 11900 1500 5000 6164 6164 9356.25 1000 3500 4856.25 (合)4830.75 (合)3523 31 货币资金 交易性金融资产 3000 800 2000 2985 1100 5200 7700 3500 (3)784 784 784 784 784 3000 800 2000 2985 1100 5200 8484 3500 19000 1250 1350 48669 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 23685 10000 5000 5100 4884 24984 48669 2000 1200 1300 995 1000 6100 0 0 9000 0 0 21595 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 11595 6000 1200 1500 1300 10000 21595 (1)200 (2)-20 180 (1)200 -20 180 180 32

2000 1200 1300 995 1000 6100 0 0 9180 0 0 21775 1500 2500 2000 500 595 500 0 1000 2000 1000 11595 6000 1400 1500 1280 10180 21775 5000 2000 3300 3980 2100 11300 8484 3500 28180 1250 1350 70444 4000 5500 7000 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 35280 16000 6400 6600 6164 35164 （6）9 (4)340 (15)6 (13)5 (16)6 366 (7)1400 1400 (4)6000 (4)1400 (4)1500 4830.75 13730.75 （7）1400 （8）2 （12）20 (4)8484 (14)30 5000 2000 3300 2587 2100 11280 0 3500 340 28156 1250 应收票据 应收帐款 预付帐款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 商誉 固定资产 19000 无形资产 递延所得税资产 1250 1350 (9)1.75 1359.25 9937.75 3523 (4)2036 5559 5559 60872.25 4000 5500 5600 2500 1780 1500 1000 4000 6000 2000 33880 10000 5000 5100 4856.25 2036 26992.25 60872.25 资产合计 47885 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付工资 应付福利费 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 2500 3000 5000 2000 1185 1000 1000 3000 4000 1000 负债合计 23685 实收资本 10000 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和权益合计

5000 5100 4100 24200 47885 70444 15130.75