《外汇业务》参考答案

一、单项选择题

2、 A ；2、 A；3、A ；4、C； 二、多项选择题

1、ABCE；2、BCD ；3、 BCDE； 三、判断题

1、√ ； 2、√ ；3、× ；4、× ；5、× ；

四、业务题 习题1

A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.03元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币金额（美元） 折算汇率 人民币金额 100 000 8.03 803 000 银行存款 500 000 8.03 4 015 000 应收账款 200 000 8.03 1 606 000 应付账款 A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.10元人民币。款项已由银行收存。

借：银行存款——美元 4 015 000 贷：股本 4 015 000

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.04元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2006年11月完工交付适用。 借：在建工程 3 216 000 贷：应付账款——美元 3 216 000

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币，款项尚未收到。

借：应收账款——美元 1 612 000 贷：主营业务收入 1 612 000

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。

借：应付账款——美元 1 610 000 贷：银行存款 1 610 000

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.08元人民币。 借：银行存款 2 424 000 贷：应收账款——美元 2 424 000 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。

（2）计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额。

银行存款账户汇兑损益=（100 000＋500 000－200 000＋300 000）×8.08－（803 000＋4 015 000－1 610 000＋2 424 000）=5 656 000－5 632 000＝24 000

应收账款账户汇兑损益=（500 000＋200 000－300 000）×8.08－（4 015 000＋1 612 000－2 424 000）=3 232 000－3 203 000＝29 000

应付账款账户汇兑损益=（200 000＋400 000－200 000）×8.08－（1 606 000＋3 216 000－1 610 000）=3 232 000－3 212 000＝20 000

汇兑损益净额=24 000＋29 000－20 000=33 000 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 借：银行存款 24 000 应收账款 29 000 贷：应付账款 20 000 财务费用 33 000 习题2

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（1）某企业采用人民币作为记账本位币，某年度5月末有关外币账户余额见下表。 科目名称 原币金额（元） 人民币金额（元） 200 000 1 600 000 银行存款——美元户 10 000 80 000 应收账款——美元户（C客户） 60 000 480 000 应付账款——美元户（D客户） 250 000 2 000 000 长期借款——美元户 （2）该企业6月份有关经济业务如下： 3日向A客户销货一批，价款5000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.01元人民币；

借：应收账款——A客户（美元 ） 40 050 贷：主营业务收入 40 050

8日从B客户购货一批，价款6000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.05元人民币； 借：库存商品 48 300 贷：应付账款——B客户（美元） 48 300 10日用5000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8.04元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.10元人民币；

借：银行存款——人民币 40 200 财务费用——汇兑差额 300 贷：银行存款——美元 40 500 25日从银行购入10000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.08元人民币，买入价为1美元=8.02元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币；

借：银行存款——美元 80 600 财务费用——汇兑差额 200 贷：银行存款——人民币 80 800 28日从中国银行借入美元30000元，当日市场汇率为1美元=8.08元人民币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）；

借：银行存款——美元 242 400 贷：短期借款 242 400

29日用60000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.04元人民币； 借：应付账款——美元（D客户） 482 400 贷：银行存款 482 400

计提外币长期借款的利息费用5000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，计提利息计入财务费用；

借：财务费用——利息支出 40 150 贷：应付利息 40 150 月末市场汇率为1美元=8.04元人民币。

银行存款账户汇兑损益=（200 000－5 000＋10 000＋30 000－60 000）×8.04－（1 600 000－40 500＋80 600＋242 400－482 400）=1 407 000－1 400 100＝6 900

应收账款账户汇兑损益=（5000×8.04－40 050）＋（10000×8.04－80 000）=550 A客户=5000×8.04－40 050＝150 C客户=10000×8.04－80 000＝400 应付账款账户汇兑损益=—60＋2400=2 340

B客户=6000×8.04－48 300＝—60

D客户=（60 000－60 000）×8.04－（480 000－482 400）＝2 400 长期借款账户汇兑损益=250 000×8.04－2 000 000＝10 000 短期借款账户汇兑损益=30000×8.04－242 400＝—1 200 应付利息账户汇兑损益=5000×8.04－40 150＝50

借：银行存款 6 900 应收账款 550

短期借款 1 200

财务费用——汇兑差额 3740 贷：应付账款 2 340 长期借款 10 000

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应付利息 50

要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录。 习题3

M公司2005年2月初银行存款——美元户账面美元余额4万元，人民币余额32万元，应付账款——美元户账面美元余额2万元，人民币余额16万元。月末市场汇率为1美元=8.1元人民币。本月出口产品3万美元，货款未收，当日市场汇价为1美元=8.08元人民币；从银行买入2万美元，当日市场汇率1美元=8.08元人民币，实际支付人民币16.2万元。

要求：计算该公司2月份计入财务费用的汇兑损益数额。

银行存款账户汇兑损益=（4＋2）×8.10－（32＋16.2）＝48.60－48.2＝0.4万元 应付账款账户汇兑损益=2×8.10－16＝0.2万元 应收账款账户汇兑损益=3×8.10－24.24＝0.06万元 借：银行存款 0.4 应收账款 0.06 贷：应付账款 0.2

财务费用——汇兑差额 0.26 习题4

P公司2007年4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国某公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币。4月30日，美国该公司的股票市价为11美元，市场汇率为1美元=7.7元人民币。

7月15日，出售该股票，市价为9美元，汇率为1美元=8元人民币。

要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录；说明其财务报表影响。

2007年4月25日：

借：交易性金融资产——成本 780 000

贷：银行存款——美元 780 000 2007年6月30日

借：交易性金融资产——公允价值变动 67 000 贷：公允价值变动损益 67 000 财务影响：

交易性金融资产+84.7万；公允价值变动损益+6.7万；银行存款-78万。 7月15日

借：银行存款（美元） 72万 借：投资收益 12.7万

贷：交易性金融资产 84.7万

借：公允价值变动损益 6.7万 贷：投资收益 6.7万 财务影响：

交易性金融资产-84.7万；公允价值变动损益-6.7万；投资收益-6万；银行存款+72万

? 四、1.交易日的会计处理

? 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目

因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

（2）外币非货币性项目的处理

? 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

? 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应先将外

币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

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外币折算练习题答案

一、单项选择题 3、 A；2、D；3、D 二、多项选择题

1、DE；2、BCD；3、AB；4、BD；5、BD ；6、ABD；7、CD； 三、判断题 1、× ； 2、×；

四、简述境外经营财务报表的折算的基本会计处理方法。

? 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分

配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

? 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方

法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算。

? 按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

《租赁》参考答案

一、

1、ABDE；2、C:870万=100*8+50+20；3、C=30*4+10+7.5+12.5万；4、C；5、D；6、C；7、A=（1200-200+50）/10；8、B；9、C；10、C；11、C；12、B；13、D；14、B；15、C；16、BCD 二、

1、×；2、×；3、×；4、?；5、×；

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