借：存放中央银行款项——缴存财政性存款 11 801 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 11 801 000 借：营业外支出——罚款支出 28 322.40 贷：存放中央银行款项——准备金存款 28 322.40

2.

（1）编制工商银行古田支行借入款项的会计分录。 2012年5月9日，工商银行古田支行借入款项时：

借：存放中央银行款项——准备金存款 1 000 000 贷：向中央银行借款 1 000 000 （2）编制工商银行古田支行每月月底计提利息的会计分录。 1）2012年5月31日，工商银行古田支行计提利息时： 利息＝1 000 000×23×6.3％÷360＝4 025（元）

借：利息支出——向中央银行借款 4 025 贷：应付利息——××行 4 025 2）2012年6月30日，工商银行古田支行计提利息时：

利息＝1 000 000×1×6.3％÷12＝5 250（元）

借：利息支出——向中央银行借款 5 250 贷：应付利息——××行 5 250 3）2012年7月31日，工商银行古田支行计提利息时：

利息＝1 000 000×1×6.3％÷12＝5 250（元）

借：利息支出——向中央银行借款 5 250 贷：应付利息——××行 5 250 （3）编制工商银行古田支行到期归还借款的会计分录。 1）2012年8月9日，工商银行古田支行补提利息时： 应付利息＝1 000 000×3×6.3％÷12＝15 750（元）

补提利息＝15 750－4 025－5 250－5 250＝1 225（元）

借：利息支出——向中央银行借款 1 225 贷：应付利息——××行 1 225 2）2012年8月9日，工商银行古田支行到期归还借款时：

借：向中央银行借款 1 000 000 应付利息——××行 15 750 贷：存放中央银行款项——准备金存款 1 015 750 3.

（1）计算再贴现利息及实付再贴现金额。 再贴现利息＝360 000×53×4.3％÷360＝2 279（元） 实付再贴现金额＝360 000－2 279＝357 721（元） （2）编制农业银行朝阳支行办理再贴现的会计分录。 2012年7月16日，农业银行朝阳支行办理再贴现时： 借：存放中央银行款项——准备金存款 357 721 贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 2 279 贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值） 360 000

（3）编制农业银行朝阳支行每月月底摊销再贴现利息调整的会计分录。 1）2012年7月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额＝2 279÷53×16＝688（元） 借：利息支出——再贴现利息支出 688 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 688 2）2012年8月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：

当月摊销金额＝2 279÷53×31＝1 333（元）

借：利息支出——再贴现利息支出 1 333 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 1 333

（4）编制农业银行朝阳支行汇票到期处理的会计分录。

2012年9月7日汇票到期，中央银行收回票款，农业银行朝阳支行编制会计分录：

借：贴现负债——××行再贴现负债（面值） 360 000 贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——三禾公司（面值） 360 000 同时，摊销再贴现利息调整：

当月摊销金额＝2 279÷53×6＝258（元） 借：利息支出——再贴现利息支出 258 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 258

4.

（1）5月20日，第一场票据交换。 1）编制工商银行武昌支行的会计分录。 ①提出代收票据： 借：吸收存款——××存款——××付款人 63 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 63 000 ②提出代付票据（收妥抵用票据）：

借：清算资金往来——同城票据清算 21 000 贷：其他应付款——同城清算提出 21 000 ③提入代收票据：

借：清算资金往来——同城票据清算 95 000 贷：吸收存款——××存款——××收款人 95 000 ④提入代付票据：

借：吸收存款——××存款——××付款人 42 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 42 000

2）计算工商银行武昌支行应收差额如下： 应收金额合计＝21 000＋95 000＝116 000 应付金额合计＝63 000＋42 000＝105 000 应收差额＝116 000－105 000＝11 000

工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为： 借：存放中央银行款项——准备金存款 11 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 11 000

3）交通银行雄楚支行提入空头支票的会计分录为： 借：其他应收款——同城清算退票 10 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 10 000 （2）5月20日，第二场票据交换。 1）编制工商银行武昌支行的会计分录。 ①提出代收票据： 借：吸收存款——××存款——××付款人 78 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 78 000 ②提出代付票据：

借：清算资金往来——同城票据清算 36 000 贷：吸收存款——××存款——××收款人 36 000 ③提入代收票据：

借：清算资金往来——同城票据清算 7 900 贷：吸收存款——××存款——××收款人 7 900 ④提入代付票据：

提入的非退票代付票据： 借：吸收存款——××存款——××付款人 2 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 2 000 提入退票：

借：其他应付款——同城清算提出 10 000 贷：清算资金往来——同城票据清算 10 000 2）计算工商银行武昌支行应付差额如下： 应收金额合计＝36 000＋7 900＝43 900

应付金额合计＝78 000＋2 000＋10 000＝90 000 应付差额＝90 000－43 900＝46 100

工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为：

借：清算资金往来——同城票据清算 46 100 贷：存放中央银行款项——准备金存款 46 100

3）交通银行雄楚支行提出退票的会计分录为： 借：清算资金往来——同城票据清算 10 000 贷：其他应收款——同城清算退票 10 000 5.

（1）6月5日，拆借资金时，各行的账务处理如下： 1）建设银行浦东分行：

借：拆出资金——农业银行上海分行 6 000 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 6 000 000

2）当地中央银行：

借：商业银行存款——建设银行浦东分行 6 000 000 贷：商业银行存款——农业银行上海分行 6 000 000

3）农业银行上海分行：

借：存放中央银行款项——准备金存款 6 000 000 贷：拆入资金——建设银行浦东分行 6 000 000

（2）6月12日，归还拆借资金时，各行的账务处理如下： 1）农业银行上海分行： 利息＝6 000 000×7×5.1％÷360＝5 950（元） 借：拆入资金——建设银行浦东分行 6 000 000

利息支出——拆入资金 5 950 贷：存放中央银行款项——准备金存款 6 005 950 2）当地中央银行：

借：商业银行存款——农业银行上海分行 6 005 950 贷：商业银行存款——建设银行浦东分行 6 005 950

3）建设银行浦东分行：

借：存放中央银行款项——准备金存款 6 005 950 贷：拆出资金——农业银行上海分行 6 000 000

利息收入——拆出资金 5 950

第6章 中国现代化支付系统的核算 1.

中国银行甲支行及N分行、SAPS、建设银行乙分行编制会计分录如下： （1）中国银行甲支行会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——亮丽家具厂 96 000 贷：待清算辖内往来——中国银行N分行 96 000 （2）中国银行N分行会计分录为：

借：待清算辖内往来——中国银行甲支行 96 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 96 000 （3）SAPS会计分录为：

借：商业银行存款——中国银行N分行 96 000 贷：大额支付往来——人民银行××行 借：大额支付往来——人民银行××行 贷：商业银行存款——建设银行乙分行 96 000 （4）建设银行乙分行会计分录为：

借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：吸收存款——单位活期存款——立邦油漆厂 2.

（1）工商银行北京分行和农业银行重庆分行编制会计分录如下：1）工商银行北京分行的会计分录为： 发起业务时：

借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 收到已清算通知时：

借：待清算支付款项 贷：存放中央银行款项——准备金存款 2）农业银行重庆分行的会计分录为： 接收业务时：

借：待清算支付款项 贷：吸收存款——单位活期存款——南岸皮革厂 收到已清算通知时：

借：存放中央银行款项——准备金存款 贷：待清算支付款项 （2）若工商银行北京分行收到已拒绝通知，则账务处理如下： 1）工商银行北京分行发起业务时，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 2）工商银行北京分行收到已拒绝通知时，会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂 贷：待清算支付款项 3. SAPS的账务处理如下：

96 000 96 000 96 000 96 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000（红字） 8 000（红字）

（1）对招商银行广州分行借方差额进行处理的会计分录为：

借：商业银行存款——招商银行广州分行 600 000 贷：小额支付往来——人民银行广州分行 600 000

（2）对人民银行杭州中心支行借方差额进行处理的会计分录为：

借：汇总平衡科目——人民银行杭州中心支行 100 000 贷：小额支付往来——人民银行杭州中心支行 100 000

（3）对中国银行重庆分行贷方差额进行处理的会计分录为：

借：小额支付往来——人民银行重庆营业管理部 200 000 贷：商业银行存款——中国银行重庆分行 200 000

（4）对工商银行天津分行贷方差额进行处理的会计分录为：

借：小额支付往来——人民银行天津分行 500 000 贷：商业银行存款——工商银行天津分行 500 000

4.

（1）人民银行甲分行受理交通银行某分行支取现金时，生成借记交通银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：

借：商业银行存款——交通银行××分行 800 000 贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行 800 000 人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：

贷：发行基金往来 800 000

（2）人民银行甲分行受理农业银行某分行缴存现金时，会计分录为： 借：发行基金往来 300 000 同时，生成贷记农业银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：

借：汇总平衡科目——人民银行甲分行 300 000 贷：商业银行存款——农业银行××分行 300 000

（3）人民银行甲分行受理工商银行某分行支取现金时，生成借记工商银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：

借：商业银行存款——工商银行××分行 650 000 贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行 650 000 人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：

贷：发行基金往来 650 000 5.

SAPS、人民银行G市分行有关账务处理如下：

（1）对招商银行某分行贷方差额进行处理的会计分录为： 1）人民银行G市分行：