＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值 ＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）

借：资产减值损失——贷款准备支出 6 733 400 贷：贷款损失准备 6 733 400 借：贷款——××贷款——A公司（已减值） 16 500 000 贷：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000

（4）20×3年12月31日，确认减值贷款利息收入时： 减值贷款利息收入＝贷款摊余成本×实际利率 ＝9 766 600×10％≈976 660（元）

借：贷款损失准备 976 660 贷：利息收入——××贷款利息收入 976 660 20×3年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元）

（5）20×4年12月31日，确认减值贷款利息收入时： 借：贷款损失准备 1 074 326 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 074 326 实际收到现金时：

借：吸收存款——单位活期存款——A公司 9 000 000 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 9 000 000 确认贷款减值损失时：

借：资产减值损失——贷款准备支出 999 386 贷：贷款损失准备 999 386 注：20×4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1074 326－9 000 000＝2 817 586（元）。由于R银行对20×5年及20×6年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2 817 586－1 818 200＝999 386（元）。相关计算如下表如示。

现值计算 金额单位：元

借：贷款损失准备 181 820 贷：利息收入——××贷款利息收入 181 820 实际收到现金时：

借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 000 000 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 1 000 000 确认贷款减值损失时：

借：贷款损失准备 363 630 贷：资产减值损失——贷款准备支出 363 630 注：20×5年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1 818 200＋181 820 －1 000 000＝1 000 020元。因此，应调整的贷款损失准备＝1 000 020－1 363 650

＝﹣363 630元。其中，1 363 650元系20×6年将收回现金1 500 000元按复利现值系数0.9091进行折现后的结果。

（7）20×6年12月31日，确认减值贷款利息收入时： 借：贷款损失准备 136 365 贷：利息收入——××贷款利息收入 136 365 R银行与A公司结算贷款时：

借：吸收存款——单位活期存款——A公司 2 000 000 贷款损失准备 4 999 985 贷：贷款——××贷款——A公司（已减值） 6 500 000 资产减值损失 499 985 5.

招商银行北京分行编制会计分录如下：

（1）2012年3月10日，招商银行北京分行办理贴现时：

贴现天数应从2012年3月10日算至7月4日，再另加3天的划款期，共120天。 汇票到期值＝1 000 000×(1＋4×3％÷12)＝1 010 000（元）

贴现利息＝1 010 000×120×4.5％÷360＝15 150（元） 实付贴现金额＝1 010 000－15 150＝994 850（元）

借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——和风公司 994 850

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 5 150 （2）2012年3月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×22＝944.17（元） 当月应收利息＝1 000 000×22×3％÷360＝1 833.33（元） 借：应收利息 1 833.33

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 944.17 贷：利息收入——贴现利息收入 2 777.50

（3）2012年4月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元） 当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元） 借：应收利息 2 500

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50 贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50

（4）2012年5月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×31＝1 330.42（元） 当月应收利息＝1 000 000×31×3％÷360＝2 583.33（元） 借：应收利息 2 583.33

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 330.42 贷：利息收入——贴现利息收入 3 913.75

（5）2012年6月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时： 当月摊销金额＝5 150÷120×30＝1 287.50（元） 当月应收利息＝1 000 000×30×3％÷360＝2 500（元） 借：应收利息 2 500

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 1 287.50 贷：利息收入——贴现利息收入 3 787.50

（6）2012年7月8日，招商银行北京分行收回票款时： 1）摊销贴现利息调整：

当月摊销金额＝5 150－944.17－1 287.50－1 330.42－1 287.50＝300.41（元） 当月应收利息＝1 000 000×4×3％÷12－1 833.33－2 500－2 583.33－2 500

＝583.34（元）

借：应收利息 583.34

贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整） 300.41 贷：利息收入——贴现利息收入 883.75 2）收回票款：

借：吸收存款——单位活期存款——和风公司 600 000 贷款——逾期贷款——和风公司 410 000 贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值） 1 000 000 应收利息 10 000 第4章 商业银行系统内往来的核算 1．

各经办行、清算行及总行编制会计分录如下：

（1）工商银行南京江浦支行根据银行汇票等原始凭证录入数据，经复核、授权后批量发送至工商银行南京分行。会计分录为：

借：待清算辖内往来——南京分行 20 000 贷：吸收存款——单位活期存款——立辉涂料公司 20 000

（2）工商银行南京分行收到江浦支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 20 000 贷：待清算辖内往来——江浦支行 20 000

（3）工商银行总行清算中心收到南京分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行广州分行。日终，系统自动更新南京分行和广州分行在总行的备付金账户。会计分录为：

借：系统内款项存放——广州分行备付金 20 000 贷：系统内款项存放——南京分行备付金 20 000

（4）工商银行广州分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及粤秀支行的账务。对批量业务当日进行挂账处理的会计分录为：

借：其他应收款一待处理汇划款项 20 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 20 000 次日，广州分行代粤秀支行逐笔确认后冲销挂账的会计分录为：

借：待清算辖内往来——粤秀支行 20 000 贷：其他应收款一待处理汇划款项 20 000 代理粤秀支行记账的会计分录为：

借：吸收存款——汇出汇款 20 000 贷：待清算辖内往来——广州分行 20 000 2．

各经办行、清算行及总行的账务处理如下：

（1）工商银行西安长安支行根据委托收款凭证和商业承兑汇票录入数据，经复核、授权后实时发送至工商银行西安分行。会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款——友邦商贸公司 16 000 贷：待清算辖内往来——西安分行 16 000

（2）工商银行西安分行收到长安支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：

借：待清算辖内往来——长安支行 16 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 16 000

（3）工商银行总行清算中心收到西安分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行济南分行。日终，系统自动更新西安分行和济南分行在总行的备付金账户。会计分录为：

借：系统内款项存放——西安分行备付金 16 000 贷：系统内款项存放——济南分行备付金 16 000

（4）工商银行济南分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及高新支行的账务。会计分录为：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 16 000 贷：待清算辖内往来——高新支行 16 000 代理高新支行记账的会计分录为：

借：待清算辖内往来——济南分行 16 000 贷：吸收存款——单位活期存款——开心文具公司 16 000

3．

工商银行武汉分行和工商银行总行编制会计分录如下：

（1）3月2日，工商银行武汉分行通过人民银行向工商银行总行存入备付金时： 借：其他应收款——待处理汇划款项 1 200 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 1 200 000 工商银行武汉分行接到工商银行总行返回的成功信息时：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 1 200 000 贷：其他应收款——待处理汇划款项 1 200 000 工商银行总行收到武汉分行上存的备付金时：

借：存放中央银行款项——准备金存款 1 200 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 1 200 000

（2）5月8日，工商银行总行通过人民银行向武汉分行调回备付金时：

借：系统内存放款项——武汉分行备付金 500 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 500 000 工商银行武汉分行接到工商银行总行发来的调回备付金信息时：

借：其他应收款——待处理汇划款项 500 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 500 000 工商银行武汉分行收到调回的备付金时：

借：存放中央银行款项——准备金存款 500 000 贷：其他应收款——待处理汇划款项 500 000

4．

工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下： （1）10月11日，工商银行湖北省分行向总行清算中心办理资金借出时：

借：系统内借出——一般借出 2 000 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 2 000 000

（2）工商银行总行清算中心收到湖北省分行借出资金信息时：

借：系统内款项存放——湖北省分行备付金 2 000 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 2 000 000

（3）工商银行武汉分行收到借款信息时：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 2 000 000 贷：系统内借入——一般借入 2 000 000

5．

工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下： （1）12月6日，工商银行总行清算中心代湖北省分行强拆武汉分行时：

借：系统内款项存放——湖北省分行备付金 800 000 贷：系统内款项存放——武汉分行备付金 800 000

（2）湖北省分行清算中心次日收到总行清算中心代本行强拆信息时：

借：系统内借出——强行借出 800 000 贷：上存系统内款项——上存总行备付金 800 000

（3）武汉分行次日收到工商银行总行代湖北省分行强拆信息时：

借：上存系统内款项——上存总行备付金 800 000 贷：系统内借入——强行借入 800 000

第5章 金融机构往来的核算 1.

本旬应缴金额＝99 386 000－61 975 000＝37 411 000（元） 本旬实缴金额为25 610 000元，欠缴金额为11 801 000元。 （1）6月15日，工商银行武汉分行实缴财政性存款时：

借：存放中央银行款项——缴存财政性存款 25 610 000 贷：存放中央银行款项——准备金存款 25 610 000

（2）6月19日，工商银行武汉分行补缴财政性存款，并支付罚款时：