=912.5+32.58 =945.08

税后利息=945.08×（1-20%）=756.06

2）上海浦发银行支付给程女士的利息计算： 40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×12天×0.72%÷360

=900＋[40 000＋900×（1-20%）]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋900×（1-20%）]×12天×0.72%÷360

=900＋[40 000＋720]×1个月×0.72%÷12＋[40 000＋720]×12天×0.72%÷360 =900＋24.43＋9.77

=934.2

税后利息=934.2×（1-20%）=747.36

3）招商银行支付给程女士的利息计算： 40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×40天×0.72%÷360 =900+[40 000+900×（1-20%）]×40天×0.72%÷360 =900+[40 000+720]×40天×0.72%÷360 =900+32.58 =932.58

税后利息=932.58×（1-20%）=746.06 第3章 贷款与贴现业务的核算 1.

贷款初始确认金额＝1 000 000＋10 000＝1 010 000（元） 设贷款的实际利率为IRR，根据公式

n

CFtCF1CF2CFn

IRR)t?1(1?IRR)nt?IRR)2(1?IRR)1(1?(1?，得：??????V ?1010000

12%)?(1?1000000 IRR)12?(1 0.8652%?IRR

由计算结果可知，实际月利率IRR＝0.8652％，与合同月利率不相等。由于贷款发放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际利率与合同利率不相等。

采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示： 实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表

根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下： （1）编制发放贷款的会计分录。 2011年12月31日，发放贷款时：

借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 10 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 000 000

吸收存款——单位活期存款——环亚公司 10 000

（2）编制每月月末计提利息的会计分录。 1）2012年1月31日，计提利息时： 借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 739

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 261 2）2012年2月29日，计提利息时： 借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 814

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 186 3）2012年3月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 890

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 110 4）2012年4月30日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 8 968

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 1 032 5）2012年5月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 045

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 955 6）2012年6月30日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 123

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 877 7）2012年7月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 202

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 798 8）2012年8月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 282

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 718 9）2012年9月30日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 362

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 638 10）2012年10月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 443

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 557 11）2012年11月30日，计提利息时： 借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 525

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 475 12）2012年12月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 10 000 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 9 607

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 393

（3）编制到期收回本息的会计分录。 2012年12月31日，收回贷款本息时：

借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 120 000 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000

应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 120 000 2.

贷款初始确认金额＝1 000 000－1 000 000×3.047％＝969 530（元） 设贷款的实际利率为IRR，根据公式

n

CFtCF1CF2CFn

IRR)t?1(1?IRR)nt?IRR)2(1?IRR)1(1?(1?，得：??????V 3%)4?(1?1000000 ?969530 IRR)4?(1 3.8%?IRR

采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示： 实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表

备注：41 199.81为倒挤求出，即125 508.81+30 470－36 842－38 242－39 695＝41 199.81，与1 084 309×3.8％＝41 203.74存在小数点尾差。

根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：

（1）编制发放贷款的会计分录。 2011年12月31日，发放贷款时：

借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司 969 530

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 30 470

（2）编制每季季末计提利息的会计分录。 1）2012年3月31日，计提利息时： 借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 （1 000 000×3％）30 000

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 6 842 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 36 842 2）2012年6月30日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 [（1 000 000＋30 000）×3%] 30 900

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 342

贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 38 242 3）2012年9月30日，计提利息时： 借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 [（1 000 000＋30 000＋30 900）×3％] 31 827

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 7 868 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 39 695 4）2012年12月31日，计提利息时：

借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 [（1 000 000＋30 000＋30 900＋31 827）×3％] 32 781.81

贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整） 8 418 贷：利息收入——流动资金贷款利息收入 41 199.81

（3）编制到期收回本息的会计分录。 2012年12月31日，收回贷款本息时：

借：吸收存款——单位活期存款——天意公司 1 125 508.81 贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金） 1 000 000

应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司 125 508.81 3.

（1）20×3年12月31日未确认减值损失前，H银行对迪克公司贷款的摊余成本计算如下：

20×1年1月1日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4 900（万元） 20×1年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本 ＝4 900＋4 900×10.53％－500＝4 915.97（万元） 20×2年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本 ＝4 915.97×（1＋10.53％）－500＝4 933.62（万元） 20×3年12月31日，对迪克公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本

＝4 933.62×（1＋10.53％）－500＝4 953.13（万元） （2）20×3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的现金流量现值计算如下： ﹣1﹣2500×（1＋10.53％）＋2 500×（1＋10.53％）≈2 498.71（万元） （3）20×3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的减值损失 ＝4 953.13－2 498.71＝2 454.42（万元） 4.

（1）20×1年1月1日，发放贷款时： 借：贷款——××贷款——A公司（本金） 15 000 000 贷：吸收存款——单位活期存款——A公司 15 000 000

（2）20×1年12月31日，计提并收到贷款利息时： 借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000 借：吸收存款——单位活期存款——A公司 1 500 000 贷：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000

（3）20×2年12月31日，计提利息时： 借：应收利息——××贷款应收利息——A公司 1 500 000 贷：利息收入——××贷款利息收入 1 500 000

确认贷款减值损失：

贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值