1201存货

1. 本科目核算学校库存的各种存货，包括专用材料、工程物资、办公用品、低值易耗品等。随购随用的办公用品等，不通过本科目核算，可根据其不同的用途和实际成本，借记各类费用科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2. 本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。 3. 存货的主要账务处理：

(1) 存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：

? 外购的存货，按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。学校可以根据需要在本科目下设置“存货”等明细科目。

? 接受捐赠的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。 (2) 存货在领用时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本，具体如下：按照确定的成本，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

4. 学校的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：

(1) 如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 (2) 如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。

5. 期末，学校应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净

值高于账面价值的差额。

6. 本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。

1202存货跌价准备

1. 本科目核算学校提取的存货跌价准备。

2. 在资产负债表日，学校应当对存货是否发生减值进行检查。如果发生了减值，应当计提存货跌价准备。

3. 如果已计提跌价准备的存货价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提跌价准备的范围内部分或全部转回已确认的跌价损失，冲减当期费用。

4. 存货跌价准备的主要账务处理如下：

（1）如果存货的期末可变现净值低于账面价值，按照可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（2）如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值，按照可变现净值高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

5. 本科目期末贷方余额，反映学校已计提的存货跌价准备。

1301待摊费用

1. 本科目核算学校已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金、固定资产修理费用等。

2. 本科目按费用种类设置明细科目。

3. 学校的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。

4. 待摊费用的主要账务处理：

(1) 发生待摊费用，如预付保险费、预付租金、固定资产修理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

(2) 按照受益期限分期平均摊销时，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

5. 本科目期末借方余额，反映学校各种已支出但尚未摊销的费用。

1401长期股权投资

1. 本科目核算学校持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。

学校如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期股权投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。

2. 长期股权投资应当区别不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。如果学校对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算；如果学校对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。

3. 长期股权投资的主要账务处理：

(1) 长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：

? 以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

? 接受捐赠的长期股权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

(2) 长期股权投资持有期间，按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算： ? 采用成本法核算时，除非追加（或收回）投资或者发生减值，长期股权投资的

账面价值一般保持不变。

(a) 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于学校应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。

(b) 实际收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

? 采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中学校应享有或分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于学校应享有的份额进行调整。

(a) 期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记本科目，贷记“投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记“投资收益”科目，贷记本科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。

(b) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于学校应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

(c) 被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。

? 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

? 改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本，借记本科目，按照