年，企业采用年数总和法计提折旧。审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该企业未对这一事实在财务报表附注中加以说明。

要求：（1）指出这种处理对企业财务报表的影响是多少。 （2）指出在企业固定资产审计中发现问题的性质。

解答：（1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250 000-40 000）× 企业采用年限折旧法计算的年折旧额=

5=70 000（元） 15（250 000-40 000）=42 000（元）

5 由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧（70 000-42 000）=28 000元，因此，使得

资产负债表中“累计折旧”余额多计28 000元，（2分）损益表中的“利润总额”少计28 000 元。

（2）企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是违反会

计准则和会计制度的一种行为。

11.案例：审计人员2010年初在审查某企业的短期借款时，发现2009年12月一张预提借款利息的记账凭证，在摘要栏内注明“预提市建设银行短期借款利息”,预提金额为45 000元。审计人员通过审阅向市建设银行借款协议，并与借款时的账务处理相核对。查明被审计单位是在2009年12月向是建设银行借入短期借款1 500 000元，年利率6%，借款期为半年，到期一次还本付息，利息总额为45 000元。

要求：根据上述资料，指出被审计单位的错弊，并提出调整意见。（企业所得税率为25%）

解答：（1）该企业向市建设银行借入短期借款1 500 000元，年利率为6%，借款期为半年，

到期一次还本付息。

企业应于借款期内每月末预提该短期借款的利息：1 500 000×6%÷12=7 500（元） 而企业则将该笔借款的全部利息7 500×6=45 000元，计入2009年12月份，其目的是

为了虚减2009年度的利润，逃避所得税。 （2）审计人员应建议被审计单位作如下调整： 借：应付利息 37 500

贷：应交税费——应交所得税 9 375 （37 500×25%） 以前年度损益调整 28 125 （37 500-9375） 借：以前年度损益调整 28 125

贷：利润分配——未分配利润 28 125

12.案例：审计人员在对甲公司2010年度产品直接材料成本进行审计时，了解到如下信息：该公司2010年计划生产轴承5 000根，每根消耗钢材定额为2公斤，计划成本每公斤1元；实际生产轴承6 000根，每根消耗钢材为2.2公斤，每公斤钢材实际价为0.8元。

要求：根据上述资料确定该公司产品直接材料成本的审计重点。

解答：（1）影响产品直接材料成本的因素有产量、单位消耗和材料单位成本； （2）产量、单位消耗和材料单位成本对产品直接材料成本的影响如下： 直接材料的计划成本：5 000×2×1=10 000

产量增加对材料成本的影响：（6 000-5 000）×2×1=2 000 单位消耗对材料成本的影响：6 000×（2.2-2）×1=1 200 材料单位成本对材料成本的影响：5 000×2.2×（0.8-1）=-2 640

（3）通过上述分析可以看出，产量增加、单位消耗量上升使材料成本超支3 200元，材

料单位成本下降使材料成本下降2 640元，三者共同作用使得材料成本超出计划560元。

（4）产量增加和单位材料成本下降对材料成本的影响是正常的，而单位消耗量上升属于

异常因素，因此，应将审查单位材料消耗作为直接材料成本审查的重点。

13.案例：注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设臵了以下关于货币资金的控制：

（1）每日所收入的现金应当日存入银行；

（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销； （3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并

针对未达账项编制银行存款余额调节表； （4）开票和收款工作由不同人员来担任。

要求：分析被审计单位设置各项控制的目的。

解答：（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关

人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生； （2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；

（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为； （4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发

生。

14.案例：审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50 000元。发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下： 借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 借：营业外支出 25 000 贷：无形资产摊销 25 000

要求：审计人员应建议企业如何调账。 （转让无形资产按5%缴纳营业税）

解答：（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理： 借：营业外收入 50 000

贷：其他业务收入 50 000 借：其他业务支出 25 000

贷：营业外支出 25 000 借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500） 贷：应交税费——应交营业税 2 500 （2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：

借：营业税金及附加 2 500 （50 000*5%=2500） 贷：应交税费——应交营业税 2 500 借：应交税费——应交营业税 2 500

贷：银行存款 2 500

15.案例：注册会计师对长城公司2010年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题： （1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元

（2）2010年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生

相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。

（3）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财

务人员工作疏忽，2010年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生存设备计提了折旧，涉及金额为30 000元。

.要求：指出上述会计处理存在哪些问题，应如何调整账务。

解答：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。 调整分录：借：管理费用 200 000

贷：在建工程 200 000

（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。 月应提折旧=（600 000-60 000）÷（6*12）=7 500元