减：银行已付，企业未付 调节后的存款余额 980 12 000 59 520 减：企业已付，银行未付 调节后的存款余额 4280 59520 （2）银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为 12 000元，企业银行存款日记账上无此记录。这种一收一付，且金额相等，日期相差不远的收付事项，表明该单位可能存在出借银行账户的情况。

6.案例：注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示：

记入销售明销售发票号 金额 细账日期 （元） 发运日 发票日 销售成本 （万元） 7891 10 2007年1212月30日 月12月27日 6 27日 7892 15 2007年121月21月3日 月30日 日 10 7893 8 2007年121月51月6日 月31日 日 月12月30日 4.9 7894 20 2008年1月122日 30日 12

7895 10 2008年1月1月21月3日 3日 日 6 要求：（1）根据上述资料指出注册会计师实施销售截止测试的目的及方法。

（2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题。

（3） 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题。

解答：（1）注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计

记录的归属期是否正确 。

测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进

行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票

开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。

（3）发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为

1月2日，属于推迟入账的行为。

7.案例：审计人员对某机器制造企业2010年度的财务报表进行审计，在审查存货明细账和盘点存货时，发现以下情况： （1）在仓库中有一批设备A上未悬挂盘点标签，也未附有其他盘点记录。经向有关人员调查了解到这批产品为外单位X的承销品；

（2）验收部门有设备B一台，盘点单上注明“重做”标记； （3）企业原材料甲采用月末一次加权平均法计价，明细账上结存栏里只有数量，却没有金额。

要求：针对以上情况，分析审计人员应当采取哪些程序进行审查和验证。

解答：（1）对于承销商品或产品，审计人员应通过审阅、函证和询问等方法加以验证。

可以索取承销品的收发记录、承销双方的承销协议或有关信件进行审阅，或向寄销人询问了解承销的有关情况，并与仓库中存放的设备A进行核对，着重验证承销业务的真实性，承销商品的数量、种类等是否与双方协议一致。

（2）从设备B的存放地点和盘点单上的“重做”字样，推测可能是退回的货物。审计人员应索取设备入库验收报告、销售退回通知单或向购货方函证，以查明该设备所有权的归属。如仍属于购货方，则不应该将其纳入企业存货范围。

（3）盘点存货如确实存在该批存货，则审计人员应重新计算存货的发出成本，要注意是否存在多结转成本的现象。

8.案例：审计人员对某企业2009年度财务报表进行审计。在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2010年7月1日起分期归还借款。

要求：如果不考虑相关内部控制，该审计人员在审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？

解答：（1）查阅企业有关会议记录，查明借款是否经过决策层核准； （2）取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件；

（3）复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确； （4）计算债务和所有者权益之比，审查是否低于2比1的比例； （5）抽查存货和应收账款明细账记录中有无“担保”的记录。

9.案例：审计人员审查某企业2010年度财务报表时，了解到企业采用计划成本法核算材料成本，2010年12月初库存材料甲计划成本为5 000元，应负担的材料成本差异为节约差3 600元。12月材料甲的收发情况如下： 题

41

表

单位：元 收入材料 发出材料 实际计划成贷方科实际计划用途 成本 本 目 成本 成本 22 500 2 240 340 生产加工用 生产车间一般用 管理部门领用 28 600 28 500 材料采 购 3 000 2 800 生产成 本 合31 600 31 300 计 21 320 25 080 要求：审查该企业核算的发出材料成本是否正确。

解答：（1）12月份甲材料的材料成本差异为：

－3600+（28600－28500）+（3000-2800）= －3300（元） （2）12月份甲材料成本差异率为：

-3300?100%?-9.09%

5000?31300 （3）企业发出甲材料应承担的材料成本差异= －9.09%×25080= －2280 (元) （4）企业发出甲材料的实际成本= 25080－2280=22800 （元） （5）企业甲材料少计发出成本=22800－21320=1480 （元）

10.案例：审计人员于2010年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2008年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，预计净产值40 000元，预计使用年限为5