10个月应计提折旧总额=7 500*10=75 000 多计管理费用=600 000-75 000=525 000元 调整分录：借：固定资产 600 000 贷：累计折旧 75 000

管理费用 525 000

（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。

调整分录：借：有关科目（库存商品等）30 000 （红字）

贷：累计折旧 30 000 （红字）

16.案例：京信会计师事务所接受委托，审计Y公司2009年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了2009年12月31日的应收账款明细表，并于2010年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

与函证结果相关的重要异常情况

异常函客函306460回函日期 回函内容 （1） 22 甲 （2） 64 丙 （3） 134 戊 2010年1月购买Y公司30万元货物属2010年1月2009年12月10日收到Y因地址错—— 要求：针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。

解答：（1）甲公司回函证明款项已于2009年12月25日用支票支付。注册会计师应重点审

查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。

（2）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。

（3）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有

回函，则应实施替代程序。

17.案例：注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现A公司存在以下五种可能导致错误的情况：

（1）所有存货未经认真盘点

（2）由B公司代管的某种材料可能不存在 （3）存货计价方法已做变更

要求：说明为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序（每一种情况只列一项程序）。

解答：（1）注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，确定账实是否相符。

（2）注册会计师必须函证B公司，以获取代管证明。

（3）注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入库、出库计价的正确性，以及

计价方法前后的一致性

18.案例：某股份公司2009年12月31日资产负债表股东权益项目资料如下（单位：万元）： 题41表

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 60 000 150 000 4 500 3 000 该公司2010年度发生股东权益业务并经过审核如下：

（1）增发普通股4 000万股，每股面值1元，按每股6.4元出售；

（2）2010年度利润总额7 200万元

（3）缴纳25%的所得税，按10%提取法定盈余公积金 （4）宣布发放现金股利 1280万元

要求:根据审核结果，编制2010年12月31日资产负债表的股东权益项目。

解答：（1）发行股票4 000万股，取得资金4 000×6.4=25 600万元，其中：

股本增加4000×1=4000万元

资本公积增加25 600－4 000=21 600万元

（2）2010年度利润总额7 200万元，应缴纳所得税7 200×25%=1 800万元 净利润为7 200－1 800=5 400万元

提取盈余公积5 400×10%=540万元 ，即盈余公积增加540万元 未分配利润增加5 400－540=4 860万元

（3）宣布发放现金股利1 280万元，未分配利润减少1 280万元

（4）所以2010年12月31日资产负债表的股东权益项目金额为：（单位：万元）

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

60 000＋4 000＝64 000 150 000＋21 600＝171 600 4 500＋540＝5 040 3 000＋4 860－1 280＝6 580 19.案例：审计人员在对某企业存货进行审计时，发现存在以下可能会导致错误的情况： （1）所有存货都未认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录；

（3）A公司存放于该企业仓库内的材料可能已计入该企

业存货项目中；

（4）存货计价方法已作变更。

要求：（1）审计人员为了证实上述情况是否真正导致错误，

应当采取的最主要的实质性程序是什么。（每种情况限列一种程序）

（2）审计人员执行该实质性程序能够实现的主要审计目标是什么。

解答： 情况序号 （1） (2) (3) (4)

实质性审计程序 对期末存货进行盘点 对期末存货进行截止测试 实现的审计目标 证实存货资产的存在及实际结存量的正确性 验证存货期末余额的真实性和完整性 审阅相关合同文件并函询A公司 证实存货资产的存在及实际结存量的正确性 对存货进行计价测试，并与有关财务会计法规进行比较 验证存货估价的准确性 20.案例：注册会计师于2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审计。在审查固定资产时发现，A公司于2006年开始采用新的企业会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：

（1）未使用固定资产没有计提折旧

（2）本年的固定资产大修理费用记入了“长期待摊费用”账户

（3）没有按规定考虑计提固定资产减值准备 要求：请分析以上事项将会给会计报表造成什么影响。

解答：（1）按照新的企业会计准则的规定，企业未使用的固定资产也应该计提折旧，原来

的处理方法将会使报表的资产和利润虚增。